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V2515-20 23. Juli 2020 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IRPF · aportación no dineraria

Sonderregelung für Fusionen bei Einbringung von Immobilien nicht anwendbar ohne dreijährige betriebliche Nutzung

Eine Gütergemeinschaft fragt an, ob die Einbringung ihrer Immobilienvermietungstätigkeit in eine Gesellschaft unter die Sonderregelung des Körperschaftsteuergesetzes (LIS) fällt. Die DGT stellt fest, dass diese Regelung nicht angewendet werden kann, da die Immobilien nicht zuvor drei Jahre lang der wirtschaftlichen Tätigkeit zugeordnet waren.

Die gestellte Frage

Fragestellung: Ob die Einbringung der Tätigkeit der Bruxgemeinschaft (CB) in die Gesellschaft X, unter Berücksichtigung der vorgenannten Umstände der CB (es besteht seit dem 30. Juni 2014 angestelltes Personal, seit dem 1. Januar 2015 wurden Ratenzahlungen geleistet, seit 2014 ist die Buchhaltung beim Handelsregister hinterlegt, es existiert ein Betriebssitz in Valencia und ab dem 9.10.2014 ein weiterer in Málaga, die Erträge werden seit dem 1. Juli 2014 als Erträge aus Gewerbebetrieb erklärt), sofern sie im Geschäftsjahr 2016 erfolgt, unter das im LIS geregelte Sonderregime für Fusionen, Spaltungen, Einlagen von Vermögenswerten und Umtausch von Wertpapieren fallen könnte.

Die Entscheidung der DGT

Die Einbringung von Anteilen einer Bruxgemeinschaft gilt gemäß Artikel 87.1 des LIS als besondere nicht geldwerte Einlage. Um das Sonderregime in Anspruch nehmen zu können, muss jeder Miteigentümer eine Beteiligung von mindestens 5 % an der empfangenden Gesellschaft halten. Zudem müssen die Immobilien gemäß Artikel 28.3 des LIRPF vor der Einbringung mindestens drei Jahre lang einer wirtschaftlichen Vermietungstätigkeit zugewandt gewesen sein. Im vorliegenden Fall würde eine Einbringung im Jahr 2016, da die Tätigkeit im Jahr 2014 aufgenommen wurde, die dreijährige Nutzungsfrist nicht erfüllen.

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