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V1822-24 19. Juli 2024 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Kriterium gültig
IVA · distribución energía eléctrica

Umsatzsteuerliche Behandlung der Stromverteilung durch eine Betriebsstätte auf den Kanaren: unterschiedliche Ortsregeln für Warenlieferungen und Verteilungsdienstleistungen

Ein Stromverteiler mit einer Betriebsstätte auf den Kanaren stellt die Frage, ob seine Verteilungsleistungen von diesem Territorium aus der Umsatzsteuer unterliegen. Die DGT analysiert die Ortsregeln: Die Lieferung von Strom als Warenlieferung richtet sich nach Art. 68.Seis LIVA (tatsächlicher Verbrauch oder Wiederverkäufer im Anwendungsbereich der Steuer). Der Verteilungsdienst oder der Netzzugang als Dienstleistung richtet sich nach den Art. 69 und 70 LIVA, unter Berücksichtigung von Art. 69.Dos.k), der diesen Dienst vom Anwendungsbereich ausschließt, wenn der Empfänger kein Unternehmer ist und sich außerhalb der Gemeinschaft befindet, es sei denn, er ist in den Kanaren, in Ceuta oder in Melilla ansässig. Die DGT unterscheidet, ob die Verteilung als eigenständige Leistung oder gemeinsam mit der Lieferung erbracht wird, und wendet die Doktrin der Einheitlichkeit der Leistung des EuGH an, wenn beide untrennbar miteinander verbunden sind.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada Tributación a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Die Entscheidung der DGT

Las operaciones de distribución de electricidad pueden ser calificadas como entrega de bienes (suministro, art. 68.Seis LIVA) o como prestación de servicios de transporte/distribución (art. 69.Dos.k y 70.Uno.2º LIVA) según su naturaleza y la forma de facturación. Cuando la distribución se presta conjuntamente con el suministro como operación única e inescindible, el tratamiento fiscal de la operación accesoria sigue al de la principal conforme a la jurisprudencia del TJUE. Las Islas Canarias no pertenecen al TAI del IVA, lo que determina reglas de localización específicas para las operaciones realizadas desde ese territorio.

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