Ein Verband von Risikokapitalgesellschaften erkundigt sich nach der Koordination der Nichtabzugsfähigkeit gemäß Art. 15.h) LIS (Finanzaufwendungen aus konzerninternen Schulden zum Erwerb von Beteiligungen) mit der allgemeinen Beschränkung nach Art. 16 LIS (30 % des Betriebsergebnisses) und der zusätzlichen Grenze nach Art. 16.5 LIS (Akquisitionsverschuldung). Die DGT legt die Reihenfolge fest: Zuerst sind die nach Art. 15.h) LIS nicht abzugsfähigen Aufwendungen auszuschließen; auf den verbleibenden Betrag sind nacheinander die Grenze des Art. 16.5 (zusätzlich) und die des Art. 16.1 (allgemein) anzuwenden. Zudem wird die Mechanik zur Reduzierung der Akquisitionsverschuldung von 70 % auf 30 % über 8 Jahre sowie die Übergangsbestimmungen zur Wahrung der Abzugsfähigkeit von partizipativen Darlehen und Restrukturierungsgeschäften vor dem 20. Juni 2014 erläutert.
Fragestellung 1. Im Falle von Unternehmen, deren Finanzaufwendungen von den Bestimmungen des Artikels 15.h) und 16 des Körperschaftsteuergesetzes betroffen sind, wie bei der Anwendung beider Vorschriften vorzugehen ist.
Die Anwendung der Grenzen für die Abziehbarkeit von Finanzaufwendungen in der KSt folgt einer festgelegten Reihenfolge: Zuerst wird Artikel 15.h) angewendet (endgültiger Ausschluss von konzerninternen Finanzaufwendungen, die ohne triftige wirtschaftliche Gründe zum Erwerb von Gruppenbeteiligungen dienen); danach wird auf die verbleibenden Finanzaufwendungen die zusätzliche Grenze des Artikels 16.5 angewendet (30 % des operativen Gewinns der erwerbenden Einheit für die Beteiligungserwerbsverschuldung) und schließlich die allgemeine Grenze des Artikels 16.1 (30 % des konsolidierten operativen Gewinns) mit einem Mindestbetrag von 1 Million Euro. Artikel 16.5 findet keine Anwendung, wenn die anfängliche Verschuldung 70 % des Anschaffungspreises nicht übersteigt und proportional auf 30 % über 8 Jahre reduziert wird. Die DT17 schließt partizipierende Darlehen, die vor dem 20. Juni 2014 gewährt wurden, von der Nichtabziehbarkeit gemäß Artikel 15.a) aus. Die DT18 schließt Restrukturierungsmaßnahmen vor diesem Datum von der Beschränkung nach Artikel 16.5 aus.