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V1664-15 28 mai 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · gastos financieros

Ordre d'application des limites de déductibilité des charges financières (art. 15.h et 16 LIS) et régime transitoire

Une association d'entités de capital-risque s'interroge sur la coordination entre la non-déductibilité de l'article 15.h) LIS (charges financières de dettes intragroupe pour l'acquisition de participations) et la limitation générale de l'article 16 LIS (30 % du résultat opérationnel) ainsi que la limite supplémentaire de l'article 16.5 LIS (dette d'acquisition). La DGT précise l'ordre d'application : exclure d'abord les charges non déductibles selon l'article 15.h) ; sur le reliquat, appliquer successivement la limite de l'article 16.5 (supplémentaire) puis celle de l'article 16.1 (générale). Elle détaille le mécanisme de réduction de la dette d'acquisition de 70 % à 30 % sur 8 annuités et les dispositions transitoires préservant la déductibilité des prêts participatifs et des opérations de restructuration antérieures au 20 juin 2014.

La question posée

Question posée 1. Dans le cas d'entités ayant des charges financières affectées par les dispositions de l'article 15.h) et 16 de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés, comment procéder pour l'application des deux règles.

La position de la DGT

L'application des limites à la déductibilité des charges financières dans l'IS suit un ordre précis : d'abord, l'article 15.h) est appliqué (exclusion définitive des charges financières intra-groupe destinées à l'acquisition de participations dans le groupe sans motifs économiques valables) ; ensuite, sur les charges financières restantes, la limite supplémentaire de l'article 16.5 est appliquée (30 % du résultat opérationnel de l'entité acquéreuse pour la dette d'acquisition de participations) et, enfin, la limite générale de l'article 16.1 (30 % du résultat opérationnel consolidé) avec un minimum de 1 million d'euros. L'article 16.5 ne s'applique pas si la dette initiale ne dépasse pas 70 % du prix d'acquisition et est réduite proportionnellement jusqu'à 30 % sur 8 ans. La DT17 exclut de la non-déductibilité de l'article 15.a) les prêts participatifs accordés avant le 20 juin 2014. La DT18 exclut de la limitation de l'article 16.5 les opérations de restructuration antérieures à cette date.

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