Eine spanische Gesellschaft (A) fragt an, ob die Befreiung gemäß Artikel 21 des TRLIS auf die Einkünfte aus dem Verkauf ihrer Beteiligung an einer ETVE (E) angewendet werden kann, wenn letztere direkte und indirekte Beteiligungen an nicht ansässigen Unternehmen hält. Die DGT stellt fest, dass die Befreiung auf den Teil der Einkünfte anwendbar ist, der auf Beteiligungen an nicht ansässigen Unternehmen entfällt, die die Anforderungen des Artikels 21 erfüllen, unabhängig davon, ob die Beteiligung direkt oder indirekt erfolgt.
Fragestellung 1) Ob das Unternehmen A als in Spanien ansässiger Aktionär des Unternehmens E von der Anwendung der in Artikel 118.2 des konsolidierten Textes des Körperschaftsteuergesetzes (TRLIS) vorgesehenen Befreiung in Bezug auf den durch die Übertragung der Anteile an der Gesellschaft E erzielten Ertrag profitieren kann. Insbesondere, ob die in Artikel 21 des genannten Gesetzestextes vorgesehene Befreiung auf jenen Teil des Ertrags anwendbar ist, der Wertdifferenzen entspricht, die auf Beteiligungen an nicht ansässigen Unternehmen zurückzuführen sind, an denen E sowohl direkt als auch indirekt beteiligt ist, sofern alle Unternehmen die in dem genannten Artikel 21 des TRLIS festgelegten Anforderungen erfüllen.
Die Gesellschaft kann die nach Artikel 21 des TRLIS vorgesehene Steuerbefreiung auf den Teil des Ertrags aus der Übertragung der ETVE anwenden, der Wertdifferenzen entspricht, die auf nicht ansässige Unternehmen zurückzuführen sind, an denen die ETVE direkt oder indirekt beteiligt ist, sofern die Anforderungen dieses Artikels erfüllt sind. Bei den stillen Veräußerungsgewinnen der ETVE ist der Teil steuerfrei, der auf ausländische Tochtergesellschaften entfällt, die die Anforderungen des Artikels 21 erfüllen, während der Rest steuerpflichtig ist. Diese Unterscheidung kann anhand eines angemessenen Kriteriums erfolgen, das auf dem Anteil der stillen Veräußerungsgewinne in den nicht ansässigen Unternehmen im Verhältnis zum Gesamtwert basiert.