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V0850-20 14. April 2020 · SG de Impuestos sobre el Consumo Kriterium gültig
IVA · prorrata de deducción

Zinsen für nachrangige Darlehen können von der Umsatzsteuer-Pro-rata-Regelung ausgeschlossen werden, sofern sie als Nebenleistungen gelten

Eine Holdinggesellschaft erkundigte sich, ob die Zinsen eines nachrangigen Darlehens in die Berechnung ihres Umsatzsteuer-Vorsteuerabzugsanteils (Pro-rata) einzubeziehen sind. Die DGT erläutert, dass die Vergabe von Darlehen zwar eine wirtschaftliche Tätigkeit darstellen kann, ihre Berücksichtigung im Pro-rata-Verfahren jedoch davon abhängt, ob sie als Nebenleistungen oder als nicht gewöhnliche Tätigkeiten eingestuft werden.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada Si los rendimientos obtenidos por los préstamos subordinados se deben incluir en el porcentaje de prorrata de deducción de la consultante a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Die Entscheidung der DGT

Para que los intereses de préstamos se incluyan en la prorrata, la actividad financiera debe ser principal y no accesoria. La accesoriedad se determina mediante dos requisitos: uno cualitativo, basado en si la operación supone una utilización muy limitada de bienes o servicios sujetos a IVA, y uno cuantitativo, sobre si la operación es más importante que la actividad principal. El hecho de que los ingresos financieros sean superiores a los de la actividad principal no excluye por sí solo que se consideren operaciones accesorias.

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