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V0297-21 18. Februar 2021 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Kriterium gültig
ISD · conmutación del usufructo

Umwandlung des Nießbrauchs per Testament unterliegt der Besteuerung als Erwerb des Volleigentums

Es wird geprüft, ob die durch den Erblasser ausdrücklich autorisierte Umwandlung des universellen Nießbrauchs in das Volleigentum ein separates Rechtsgeschäft darstellt. Die DGT stellt fest, dass es sich nicht um ein neues Geschäft handelt, da dies dem Willen des Erblassers und nicht dem der Erben entspricht. Folglich erfolgt die Besteuerung als Erwerb der Güter im Volleigentum infolge des Todes (mortis causa).

Die gestellte Frage

Cuestión planteada 1) Tributación de la conmutación de todo o parte del usufructo universal en una sucesión testada sujeta al Derecho común (Código Civil español) en los supuestos en los que el testador haya autorizado expresamente a los interesados (cónyuge y herederos) a, si lo desean, conmutar, todo o parte del usufructo universal, atribuyendo a uno y otros, el pleno dominio de ciertos bienes, siempre que su valor quepa dentro del tercio de libre disposición.

Die Entscheidung der DGT

Si la conmutación del usufructo se produce por previsión testamentaria (voluntad del testador) y no por voluntad de las partes, no existe un negocio jurídico diferenciado de la aceptación de la herencia. En este caso, no es aplicable el artículo 57 del RISD ni la jurisprudencia del Tribunal Supremo sobre negocios distintos. La adquisición de los bienes en pleno dominio se retrotrae al fallecimiento del causante y tributa como adquisición mortis causa conforme a la LISD.

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