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V0297-21 18 février 2021 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Critère en vigueur
ISD · conmutación del usufructo

La conversion du démembrement de propriété en pleine propriété par testament est imposée comme une acquisition par succession

La question porte sur la nature juridique de la conversion de l'usufruit universel en pleine propriété, expressément autorisée par le testateur. La DGT détermine que, s'agissant d'une volonté du testateur et non des héritiers, il ne s'agit pas d'un nouvel acte juridique, mais d'une acquisition mortis causa des biens en pleine propriété.

La question posée

Question posée 1) Imposition de la commutation de tout ou partie de l'usufruit universel dans une succession testamentaire soumise au droit commun (Code civil espagnol) dans les cas où le testateur a expressément autorisé les intéressés (conjoint et héritiers) à, s'ils le souhaitent, commuter tout ou partie de l'usufruit universel, en leur attribuant la pleine propriété de certains biens, à condition que leur valeur entre dans le tiers de libre disposition.

La position de la DGT

Si la commutation de l'usufruit se produit par disposition testamentaire (volonté du testateur) et non par la volonté des parties, il n'existe pas d'acte juridique distinct de l'acceptation de la succession. Dans ce cas, l'article 57 du RISD ni la jurisprudence de la Cour suprême sur les actes distincts ne sont applicables. L'acquisition des biens en pleine propriété est rétroactive au décès du défunt et est imposée comme une acquisition mortis causa conformément à la LISD.

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