Doctrine par thème · Observatoire DGT

Usufruit : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine stable Confiance moyenne 50 rescrits · 2015–2026

Doctrine en vigueur

La constitution ou la cession d'un usufruit est une prestation de services soumise au taux normal de la TVA si l'associé est un entrepreneur ou un professionnel et que le bien immobilier est affecté à son activité économique. Dans le cas de logements meublés avec des services de nettoyage et d'assistance, le taux applicable est de 10 %, tandis que s'ils sont livrés non meublés, l'opération peut être soumise mais exonérée. Dans le cadre de l'IRPF (Impôt sur le revenu des personnes physiques), l'attribution de biens lors de la dissolution d'une communauté de biens sur la nue-propriété peut générer des plus-values ou moins-values patrimoniales.

La position de la DGT ne montre pas une évolution doctrinale unique, mais aborde l'usufruit sous différentes dimensions fiscales. On est passé du traitement de l'application des déductions pour démembrement de propriété dans l'Impôt sur le revenu des non-résidents (IRNR), à la définition de la nature de la TVA lors de la constitution d'usufruits et à la taxation des services associés. Il n'existe pas de changement de critère, mais une diversification de l'application du concept à différents impôts.

Points de bascule

  1. V2576-24

    Définit la constitution d'un usufruit comme une prestation de services soumise au taux normal de la TVA lorsqu'il existe une affectation à une activité économique.

  2. V5413-26

    Établit l'application du taux réduit de 10 % de la TVA pour les usufruits incluant des services de nettoyage et d'assistance dans des logements meublés.

Analyse fondée sur 49 des 50 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 15 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0536-26 6 mars 2026

Pas de revenus immobiliers imputables pour un logement en cas d'usufruit

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
imputación de rentas inmobiliariasderechos reales de disfruteusufructovalor catastralnuda propiedad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 85.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1204-25 2 juil. 2025

L'exonération pour réinvestissement exige la pleine propriété du logement

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención por reinversiónvivienda habitualnuda propiedadpleno dominioganancia patrimonial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 38.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 41
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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