Doctrine par thème · Observatoire DGT

Taux moyen effectif d'imposition : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 12 rescrits · 2016–2026

Doctrine en vigueur

En matière d'IRPF (Impôt sur le revenu des personnes physiques), la déduction pour double imposition internationale se calcule en appliquant le moindre de deux montants : le montant effectif acquitté à l'étranger au titre d'un impôt de nature identique ou analogue, ou le résultat de l'application du taux moyen effectif d'imposition à la fraction de la base imposable taxée à l'étranger. En matière de successions, l'extinction de l'usufruit oblige à l'imposition sur la valeur de l'usufruit déterminée lors de sa constitution, en appliquant le taux moyen d'imposition calculé lors de l'acquisition de la nue-propriété.

La position de la DGT reste constante dans les deux cas analysés. En matière de revenu mondial, l'article 80 de la LIRPF (Loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques) est systématiquement appliqué pour déterminer la déduction pour double imposition. En matière de successions, il est confirmé que la consolidation de la propriété est une liquidation unique où s'applique le taux moyen de la démembrement d'origine.

Analyse fondée sur 11 des 12 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 27 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

12
V2507-21 6 oct. 2021

Application de la déduction pour double imposition internationale ou de l'exonération pour revenus de travail à l'étranger sans convention avec le Danemark

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
renta mundialdoble imposición internacionalexención por trabajos en el extranjerodeducción por doble imposiciónresidencia fiscal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.p
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3244-16 12 juil. 2016

Valeur de l'usufruit à appliquer pour la liquidation lors de son extinction

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
usufructo vitalicionuda propiedadextinción del usufructotipo medio efectivo de gravamendesmembración del dominio LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 26RD 1629/1991
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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