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Rétroaction comptable : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 9 rescrits · 2014–2024

Doctrine en vigueur

L'entité absorbante se subroge dans les droits et obligations de l'absorbée puisqu'il s'agit d'une succession à titre universel. En raison de la rétroaction comptable de la fusion, les revenus de l'absorbée sont imputés à l'absorbante. L'absorbante doit présenter les déclarations de l'absorbée dont les échéances interviennent après la fusion, y compris l'exercice précédent et la période écoulée entre le début de l'année et l'extinction.

La position de la DGT reste constante concernant les effets de la rétroaction comptable dans les fusions sous le régime spécial. Les consultations confirment que les revenus de l'absorbée sont imputés à l'absorbante et que celle-ci doit assumer la présentation des déclarations en attente. La doctrine s'est concentrée sur la nuance de la validité du régime spécial face à l'existence de motifs économiques valables et à l'absence de fraude.

Points de bascule

  1. V1837-18

    Confirme que la rétroaction comptable a de pleins effets fiscaux, permettant à l'absorbante d'appliquer les déductions en attente et de compenser les quotas négatifs de l'absorbée.

  2. V2143-20

    Précise que l'existence de bases imposables négatives n'invalide pas le régime spécial, à condition que la fusion améliore la situation patrimoniale et ne vise pas uniquement l'exploitation de ces bases.

Analyse fondée sur 8 des 9 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 29 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

9
V2143-20 25 juin 2020

La fusion par absorption peut bénéficier du regime special si elle respecte les conditions commerciales et présente des motifs economiques valides

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasretroacción contable LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2693-19 1 oct. 2019

Une fusion par absorption peut bénéficier du régime spécial de l'IS sous réserve de conditions commerciales et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especialmotivos económicos válidosreestructuración societariaretroacción contable LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0319-14 10 févr. 2014

La scission partielle d'une branche d'activité peut bénéficier du régime spécial de l'IS si elle constitue une unité économique autonome

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión parcialrama de actividadrégimen especialunidad económicamotivos económicos válidos TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.2.1º.b)TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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