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Régime spécial de restructuration : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 12 rescrits · 2014–2023

Doctrine en vigueur

Pour appliquer le régime spécial de restructuration, l'opération doit reposer sur des motifs économiques valables et ne pas avoir pour objectif principal l'avantage fiscal. Dans les cas de scission, le patrimoine dégagé doit constituer une unité économique autonome capable de fonctionner par ses propres moyens. De plus, l'entité cédante doit conserver dans son patrimoine au moins une branche d'activité.

La position de la DGT reste constante quant à l'exigence de motifs économiques valables face à l'avantage fiscal prépondérant. Tout au long des consultations, l'application du régime a été précisée pour différentes figures telles que l'échange de valeurs, les apports non monétaires et la scission. La doctrine confirme que la non-application du régime pour absence de motifs économiques se limite à l'élimination des effets de l'avantage fiscal.

Points de bascule

  1. V1328-16

    Établit que si l'avantage fiscal est prépondérant, la non-application du régime n'est pas totale, mais se limite à l'élimination des effets dudit avantage fiscal.

Analyse fondée sur 10 des 12 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 27 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

12
V2101-19 9 août 2019

Conditions d'application du régime spécial des apports en nature

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de reestructuracióncanje de valoresmotivos económicos válidosfondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 80.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2936-15 7 oct. 2015

La fusion par absorption peut bénéficier du régime spécial si elle est motivée par des raisons économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de reestructuraciónmotivos económicos válidosdisolución sin liquidaciónbases imponibles negativas LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2736-14 13 oct. 2014

Conditions d'apport d'une branche d'activité au régime spécial de l'IS et traitement en matière de TVA et de droits de mutation

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
rama de actividadunidad económica autónomarégimen especial de reestructuraciónaportación no dinerariamotivos económicos válidos TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.3TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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