Doctrine par thème · Observatoire DGT

Participation significative : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 22 rescrits · 2017–2026

Doctrine en vigueur

Le revenu positif provenant de la cession de participations est exonéré si une participation minimale de 5 % est maintenue de manière ininterrompue pendant un an. Pour les entités résidentes, l'exigence de taxation minimale à l'étranger n'est pas requise. L'exonération est exclue si les cas prévus aux paragraphes 4 et 5 de l'article 21 de la LIS (Loi sur l'Impôt sur les Sociétés) se présentent, comme la condition d'entité patrimoniale, et le montant exonéré est réduit de 5 % pour frais.

La position de la DGT reste constante concernant les exigences de base de participation de 5 % et de détention d'un an. Au fil des consultations, l'application des exclusions pour entité patrimoniale et la non-application de l'exigence de taxation à l'étranger pour les résidents ont été précisées. La doctrine s'est consolidée par la répétition de ces conditions et la réduction de 5 % pour frais.

Points de bascule

  1. V2265-21

    Précise que si l'entité détenue est une entité patrimoniale, l'exonération ne s'applique pas à la partie du revenu qui ne constitue pas une augmentation des bénéfices non distribués générés pendant la période de détention.

  2. V1907-24

    Introduit le fait que si l'entité détenue est une holding avec plus de 70 % de revenus de rentes, l'associé doit remplir les conditions de participation et d'ancienneté dans les filiales indirectes.

Analyse fondée sur 18 des 22 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

22
V2138-24 3 oct. 2024

Les dividendes de filiales chiliennes reçus par une holding chilena détenue à 96 % par une société espagnole ne sont pas soumis au régime de transparence fiscale internationale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
transparencia fiscal internacionaletveexención de dividendosplusvalíadoble imposición internacional LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 18LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1
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V1907-24 22 août 2024

IS : la cession de 6 % de parts d'une société holding peut bénéficier de l'exonération de l'art. 21 LIS sous réserve des conditions indirectes sur les filiales

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención de rentasentidad patrimonialparticipación significativasociedad holdingplusvalía LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1
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V2543-22 13 déc. 2022

Application de l'exonération pour cession de participations selon l'article 21 du LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención de dividendostransmisión de participacionesentidad patrimonialgastos de gestiónparticipación significativa LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
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V2519-20 23 juil. 2020

Impossibilité de cumuler la durée de détention d'une personne physique pour l'exonération des revenus issus de la cession de participations

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención de rentas positivastransmisión de participacionestiempo de tenenciaentidades integrantesgrupo de sociedades LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
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V1822-18 22 juin 2018

Possibilité d'appliquer l'exonération pour cession de participations et le régime spécial de réorganisation sous certaines conditions

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reducción de capitalexención de transmisión de participacionescanje de valoresaportación no dinerariamotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.6LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1
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V1561-17 19 juin 2017

Le régime spécial des apports d'actifs exige le respect des conditions de participation et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesaportación de activosmotivos económicos válidosexención de dividendosparticipación significativa LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
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