Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre participación significativa

34 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «participación significativa», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 22 consultas · 2017–2026

Criterio vigente

La renta positiva por la transmisión de participaciones está exenta si se mantiene una participación mínima del 5% de forma ininterrumpida durante un año. En entidades residentes, no se exige el requisito de tributación mínima en el extranjero. La exención queda excluida si concurren los supuestos de los apartados 4 y 5 del artículo 21 de la LIS, como la condición de entidad patrimonial, y el importe exento se reduce en un 5% por gastos.

La posición de la DGT se mantiene constante en los requisitos básicos de participación del 5% y tenencia de un año. A lo largo de las consultas, se ha precisado la aplicación de las exclusiones por entidad patrimonial y la no aplicación del requisito de tributación en el extranjero para residentes. La doctrina se ha ido consolidando mediante la reiteración de estas condiciones y la reducción del 5% por gastos.

Puntos de inflexión

  1. V2265-21

    Precisa que si la entidad participada es patrimonial, la exención no se aplica a la parte de la renta que no sea un incremento de beneficios no distribuidos generados durante la tenencia.

  2. V1907-24

    Introduce que si la participada es una holding con más del 70% de ingresos de rentas, el socio debe cumplir requisitos de participación y antigüedad en las filiales indirectas.

Análisis basado en 18 de 22 consultas con criterio disponible. Actualizado 24 de septiembre de 2026.

34 consultas

V0886-24 23 abr 2024

No se puede aplicar el régimen transitorio si la participación es igual o superior al 5%

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención sobre dividendosparticipación significativavalor de adquisiciónrégimen transitoriotransmisión de participaciones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
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V1867-22 5 ago 2022

Se puede aplicar la exención del Impuesto sobre Sociedades a la plusvalía por la venta de participaciones si se cumplen los requisitos del art. 21 LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención de dividendostransmisión de participacionesparticipación significativaentidad patrimonialgastos de gestión LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V1822-18 22 jun 2018

Posibilidad de aplicar la exención por transmisión de participaciones y el régimen especial de reorganización bajo ciertos requisitos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reducción de capitalexención de transmisión de participacionescanje de valoresaportación no dinerariamotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.6LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular

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