Doctrine par thème · Observatoire DGT

Participation minimale : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 25 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Pour bénéficier du régime de neutralité fiscale lors d'apports en nature, l'entité bénéficiaire doit être résidente en Espagne ou disposer d'un établissement stable. L'apporteur doit détenir les participations de manière ininterrompue durant l'année précédente et maintenir une participation d'au moins 5 % des fonds propres de l'entité bénéficiaire après l'opération. L'opération ne doit pas avoir pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale.

La position de la DGT reste constante dans le temps concernant l'exigence de la participation minimale. Depuis 2014, l'administration exige que l'apporteur conserve au moins 5 % des fonds propres de l'entité bénéficiaire après l'opération pour se conformer à la réglementation. Aucun changement n'est observé dans l'interprétation de ce seuil dans les consultations analysées.

Points de bascule

  1. V3533-16

    Précise que l'usufruitier peut appliquer l'exonération s'il détient le droit d'usufruit sur des actions représentant au moins 5 % du capital ou des fonds propres.

Analyse fondée sur 22 des 25 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V1708-23 14 juin 2023

Application du régime spécial des apports non monétaires selon l'article 87 du LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosreestructuración empresarialventaja fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2329-22 8 nov. 2022

Le régime spécial des apports en nature peut être appliqué si les conditions relatives à la participation et aux motifs économiques sont remplies

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1317-16 31 mars 2016

Application de l'exonération des dividendos sous réserve du taux de participation et de l'existence d'une convention de double imposition

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención de dividendosparticipación mínimadoble imposición internacionalentidad no residenteconvenio de doble imposición LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1.b
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2885-15 6 oct. 2015

Applicabilité du régime spécial d'apport d'actifs sous réserve du respect des conditions de l'IS et de l'existence de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosexención por doble imposiciónparticipación mínima LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 78.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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