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Fraude ou évasion fiscale : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine nuancée Confiance élevée 8 rescrits · 2015–2026

Doctrine en vigueur

Pour appliquer le régime de neutralité fiscale lors des fusions, l'opération doit être réalisée dans un cadre commercial et ne pas avoir pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale. L'absence de motifs économiques valables génère une présomption de fraude, mais l'Administration doit prouver, par un examen global et au cas par cas, que cet objectif est le principal. L'existence de bases imposables négatives n'invalide pas le régime si la fusion profite aux activités résultantes et ne vise pas l'exploitation de ces bases comme finalité prépondérante.

La position de la DGT reste constante quant à l'exigence de motifs économiques valables pour éviter l'application de l'article 89.2 de la LIS (Loi sur l'Impôt sur les Sociétés). L'évolution montre une nuance importante concernant la charge de la preuve, établissant que l'absence de motifs économiques permet de présumer la fraude, mais nécessite une analyse globale pour confirmer que celle-ci est l'objectif principal. Il est confirmé que la simple existence de bases imposables négatives ne suffit pas à refuser le régime.

Points de bascule

  1. V0865-24

    Établit que l'absence de motifs économiques constitue une présomption de fraude, mais exige un examen global pour prouver que celui-ci est l'objectif principal.

Analyse fondée sur 7 des 8 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 30 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

8
V3411-16 19 juil. 2016

Une fusion peut bénéficier du régime spécial de l'IS sous réserve de conditions commerciales et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosmodificaciones estructuralesneutralidad fiscaltransmisión de patrimonio LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3148-16 6 juil. 2016

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle est réalisée sous la loi sur les modifications structurelles avec des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosneutralidad fiscalmodificaciones estructuralesfraude o evasión fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 81.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2152-15 14 juil. 2015

Application du régime spécial de fusions sous réserve de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosmodificaciones estructuralesneutralidad fiscalfraude o evasión fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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