Doctrine par thème · Observatoire DGT
Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.
Doctrine en vigueur
Les transmissions de biens par le biais de pactes successoraux à effets immédiats, tels que l'« apartación gallega » ou la « definición mallorquina », sont considérées comme des acquisitions lucratives par cause de décès. Par conséquent, l'exclusion de gain ou de perte patrimoniale prévue à l'article 33.3.b) de la LIRPF (Loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques) s'applique. Dans ces cas, si le bénéficiaire transmet les biens avant un délai de cinq ans, il est subrogé dans la position du défunt concernant la valeur et la date d'acquisition.
La DGT est passée d'une application du critère mortis causa exclusivement à l'« apartación gallega » à une extension de celui-ci à d'autres pactes successoraux à effets immédiats issus de diverses réglementations forales. Cette évolution s'est consolidée après la modification de son critère afin de s'aligner sur la jurisprudence. Enfin, la règle de la subrogation du bénéficiaire dans la valeur d'acquisition a été précisée.
Points de bascule
La DGT modifie son critère pour considérer l'« apartación gallega » comme une acquisition mortis causa, permettant l'application de l'article 33.3.b) de la LIRPF.
Le critère de transmission lucrative mortis causa est étendu à d'autres pactes successoraux autres que l'« apartación gallega » ayant des effets immédiats.
Il est établi que le bénéficiaire qui transmet les biens avant cinq ans est subrogé dans la position du défunt concernant la valeur et la date d'acquisition.
Analyse fondée sur 15 des 15 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 26 septembre 2026.