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Apport des associés : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 9 rescrits · 2014–2023

Doctrine en vigueur

La remise de dettes entre sociétés détenues par les mêmes associés dans des proportions identiques est qualifiée d'apport des associés aux fonds propres pour la société bénéficiaire. Cette opération ne génère aucun effet fiscal sur la base imposable de l'Impuesto sobre Sociedades (IS) car elle n'affecte pas le résultat comptable. De même, elle ne constitue pas un fait générateur pour l'ITP en raison de son caractère non onéreux.

La position de la DGT reste constante quant à la qualification des remises de dettes entre sociétés ayant des associés communs comme des apports des associés. L'évolution montre une plus grande précision technique en liant l'absence d'effets fiscaux sur l'Impuesto sobre Sociedades (IS) à l'inexistence d'impact sur le résultat comptable.

Points de bascule

5 mai 2014 V1210-14

Établit la distinction entre la partie de la remise qui correspond à la participation (apport) et l'excédent (revenu imposable).
21 juin 2017 V1600-17

Précise que pour que l'apport d'une créance soit considéré comme des fonds propres, il doit être effectué sans droit à remboursement ou sans contrepartie convenue.
31 août 2023 V2358-23

Confirme que la remise de dettes entre sociétés dépendantes avec des associés identiques est une distribution de bénéfices pour la société donatrice et un apport pour la société bénéficiaire, sans incidence fiscale.

Analyse fondée sur 8 des 9 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 29 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

9

V2358-23 31 août 2023

La remise de dette entre sociétés ayant les mêmes associés n'affecte pas la base imposable de l'IS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

condonación de créditosbase imponibleaportación de sociosdistribución de beneficiostransmisiones patrimoniales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3

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V1857-23 27 juin 2023

L'annulation d'une dette entre sociétés aux actionnaires identiques ne génère pas de revenus fiscaux si elle est comptabilisée comme un apport

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

derivación de responsabilidadderecho de créditocondonación de deudaaportación de sociosfondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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V1856-23 27 juin 2023

Le paiement de dettes d'autrui par dérivation de responsabilité constitue une créance et non une charge déductible

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

derivación de responsabilidadderecho de créditocondonación de deudaaportación de sociosbase imponible LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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V3529-20 10 déc. 2020

Déductibilité de la charge liée à l'attribution d'actions de la société mère aux salariés de la filiale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

pagos basados en instrumentos de patrimonioaportación de sociosdevengogastos de personalvalor razonable LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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V1824-19 15 juil. 2019

Impossibilité de compenser les pertes sur créances impayées avec les plus-values immobilières

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

pérdida patrimonialganancia patrimonialbase imponible generalbase imponible del ahorrocompensación de bases LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33

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V1600-17 21 juin 2017

L'apport d'un crédit à la société sans contrepartie augmente la valeur d'acquisition des actions

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

valor de adquisiciónaportación de sociosfondos propiosrendimiento del capital mobiliarioreducción de capital LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.a

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V1887-15 15 juin 2015

Les apports de associés sans augmentation de capital sont exonérés de l'ITP et de l'AJD

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

operaciones societariasaportación de sociosaumento de capitalexenciónhecho imponible TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 19.1.2TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 45.I.B.11

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V1210-14 5 mai 2014

La remise de dette entre sociétés d'un même groupe peut constituer un apport de fonds propres exonéré de l'ITPAJD

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

condonación de créditoaportación de sociosdistribución de beneficiosfondos propiosgasto no deducible TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 10.3TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 14.1.e

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V0484-14 21 févr. 2014

L'annulation de prêts par les associés peut augmenter la valeur d'acquisition de leurs participations

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

valor de adquisiciónreducción de capitalaportación de sociosfondos propiosrendimiento del capital mobiliario LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.y)LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.a)

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