L'apport de quotes de propriété indivise ne permet pas d'appliquer le régime de neutralité fiscale

La nature des biens apportés à une société détermine le traitement fiscal applicable à l'opération. Apporter une unité économique organisée n'est pas la même chose qu'apporter des participations ou des quotes de propriété sur un bien commun.

Ce qu'a décidé la DGT

La Dirección General de Tributos (DGT) a analysé si l'apport d'un ensemble patrimonial constitué de quotes de participation en indivision à une société à responsabilité limitée peut être considéré comme l'apport d'une branche d'activité. L'organisme a conclu que cette opération ne remplit pas les conditions pour être qualifiée comme telle.

En l'absence d'une unité économique dotée d'une autonomie propre et d'une organisation destinée à la réalisation d'activités, la remise de ces quotes est strictement classée comme un apport non monétaire. Par conséquent, l'entité acquéreuse reçoit la propriété de quotes, mais non une structure commerciale préexistante.

Ce que cela signifie pour vous

Cette distinction a des conséquences directes sur la charge fiscale du contribuable :

• Impossibilité de neutralité : Comme il ne s'agit pas d'un apport de branche d'activité, il n'est pas possible de bénéficier du régime fiscal spécial de neutralité prévu par la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (Ley del Impuesto sobre Sociedades).
• Impact sur l'IRPF : Le contribuable qui réalise l'apport devra être imposé sur la plus-value ou la moins-value patrimoniale résultante dans sa déclaration de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF).
• Traitement dans l'Impôt sur les Sociétés : La société bénéficiaire traitera l'opération comme un apport de biens non monétaires, sans les avantages de report d'imposition offerts par le régime des branches d'activité.

Ce qu'il convient de faire

Face à des opérations de réorganisation patrimoniale impliquant la remise de quotes de propriété indivise, il est nécessaire d'évaluer la structure des actifs. La qualification de l'opération dépendra de la capacité de l'ensemble apporté à posséder l'autonomie nécessaire pour être considéré comme une unité économique. Il est recommandé d'analyser la composition des actifs et leur organisation avant de procéder à l'apport afin de déterminer l'impact fiscal exact sur l'IRPF ou sur l'Impôt sur les Sociétés.