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V3805-15 1 décembre 2015 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Critère en vigueur
IRPF · participaciones preferentes

Rectification de déclarations pour nullité de participations privilégiées et intégration fiscale des intérêts légaux

Le consultant s'interroge sur le traitement fiscal du remboursement des intérêts de participations privilégiées déclarées nulles ainsi que des intérêts légaux compensatoires. La DGT précise qu'il est possible de demander la rectification de déclarations d'impôts même si le droit au remboursement est prescrit, et que les intérêts légaux doivent être imposés en tant que gains en capital.

La question posée

Question posée 1. Implications fiscales au regard de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques de la déclaration de nullité, concernant le remboursement des intérêts bruts des actions privilégiées, ainsi que la perception des intérêts légaux reconnus par jugement et payés par l'entité bancaire.

La position de la DGT

Les intérêts des actions privilégiées déclarés nuls doivent être imposés comme revenus de capital mobilier, permettant la rectification des déclarations fiscales et le remboursement des versements indus même si le droit est prescrit. Les intérêts légaux découlant de la nullité ont un caractère indemnitaire et sont imposés comme des plus-values intégrées dans la base imposable de l'épargne. Les intérêts de retard procéduraux constituent également des plus-values indépendantes. Les frais de justice ne peuvent être comptabilisés comme des moins-values car ils sont considérés comme des dépenses de consommation.

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