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V3734-15 25 novembre 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · régimen especial de fusiones

Validité économique d'une fusion malgré l'existence de déficits fiscaux

Une société demande si son projet de fusion entre deux entreprises familiales peut bénéficier du régime spécial de l'impôt sur les sociétés (LIS) et si ses motifs sont économiquement valides. La DGT répond que, si la fusion s'inscrit dans un cadre commercial et n'a pas pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale, les motifs invoqués pour rationaliser l'activité sont valables, même en présence de déficits fiscaux.

La question posée

Cuestión planteada Si la operación planteada puede acogerse al régimen especial del capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, y si los motivos expuestos tienen la consideración de económicamente válidos a estos efectos.

La position de la DGT

Para acogerse al régimen especial de fusiones, la operación debe realizarse en el ámbito mercantil y cumplir los requisitos de la LIS. El régimen no se aplicará si el objetivo principal es el fraude o la evasión fiscal, o si no existen motivos económicos válidos como la reestructuración o racionalización de actividades. La existencia de bases imponibles negativas no invalida por sí misma la aplicación del régimen si la fusión refuerza la situación patrimonial y no tiene como finalidad preponderante su aprovechamiento. La compensación de dichas bases estará sujeta a los límites de los artículos 84 de la LIS y la DT 16ª.

L’appliquer à un cas réel

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