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V3639-20 28 décembre 2020 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · fusión por absorción

La fusion par absorption peut bénéficier du regime special de l'IS sous condition de motifs economiques valides

Une entreprise demande des precisions sur une fusion par absorption de trois societes visant a unifier son activite immobiliere. La DGT indique que l'operation peut entrer dans le champ du regime special de l'IS si elle respecte des conditions mercantiles et economiques, et analyse son traitement au regard de la TVA, de la taxe sur les transmissions entre professionnels (ITP) et de la taxe sur les actes juridiques, notariaux et documentaires (IIVTNU).

La question posée

Question posée : Si le régime fiscal spécial des fusions, scissions, apports d'actifs, échanges de valeurs et changements de siège social d'une Société Européenne ou d'une Société Coopérative Européenne d'un État membre à un autre de l'Union Européenne est applicable à l'opération envisagée. Plus précisément :

La position de la DGT

En matière d'impôt sur les sociétés, la fusion peut bénéficier du régime spécial si elle est réalisée dans un cadre commercial et répond à des motifs économiques de restructuration valables, et non à un simple avantage fiscal. En matière de TVA, la non-assujettissement exige que les éléments transférés constituent une unité économique autonome. En matière de droits de mutation et de droits d'enregistrement, les opérations de restructuration sont exonérées. La taxe sur les mutations à titre gratuit ne sera pas exigible si les conditions de la deuxième disposition additionnelle de la loi sur l'impôt sur les sociétés sont réunies.

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