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V3312-23 28 décembre 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · aportación no dineraria

Les apports de branches d'activité d'une SOCIMI à ses filiales peuvent bénéficier du régime de neutralité fiscale

Une société SOCIMI s'interroge sur la possibilité de considérer la transmission de trois branches d'activité (commerce de détail, bureaux et logistique) à des filiales détenues intégralement comme un apport non monétaire de branche d'activité. La DGT répond que, sous réserve du respect des conditions d'unité économique et d'autonomie, ces opérations peuvent bénéficier du régime de neutralité fiscale.

La question posée

1.- Confirmación de que cada una de las operaciones descritas constituye, por separado, una aportación no dineraria de rama de actividad a los efectos de lo establecido en el artículo 76.3 y 74 de la LIS, y puede beneficiarse de la aplicación del régimen tributario especial regulado en el Capítulo VII del Título VII de la LIS.

La position de la DGT

Las operaciones de aportación de rama de actividad pueden acogerse al régimen de neutralidad fiscal si el patrimonio transmitido constituye una unidad económica capaz de funcionar por sus propios medios. En este caso, la existencia de una organización empresarial diferenciada, medios humanos y materiales específicos, y una gestión autónoma para cada rama, permite considerar que se cumplen los requisitos de los artículos 76.3 y 76.4 de la LIS. No es necesaria una ampliación de capital si la entidad adquirente es una filial íntegramente participada, siempre que la operación sea mercantilmente válida. Las bases imponibles negativas se transmitirán a las filiales en proporción a la actividad que las haya generado.

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