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V3271-14 4 décembre 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · condonación de deuda

La remise d'un prêt par un associé unique ne génère pas de revenu fiscal pour la société emprunteuse sous certaines conditions

Une entreprise a demandé si la remise d'un prêt participatif par son associé unique, enregistrée comptablement comme un produit, doit faire l'objet d'un ajustement négatif pour éviter l'imposition. La DGT répond qu'en raison d'une relation associée-société de 100 %, l'opération est considérée comme un apport en fonds propres et ne constitue pas un revenu fiscal.

La question posée

Cuestión planteada - Si, dado que por aplicación de la normativa contable la entidad consultante ha tenido que reflejar en su resultado contable individual un ingreso financiero por motivo de la condonación total del préstamo participativo por parte de la entidad A, dicho ingreso no se considerará ingreso a efectos fiscales y, por tanto, la entidad consultante debería realizar un ajuste extracontable negativo para la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2013, a fin de anular el mismo.

La position de la DGT

Cuando existe una relación socio-sociedad con participación del 100% y ambos tienen el mismo valor fiscal del derecho de crédito, la condonación se entiende como una traslación patrimonial que no genera ingreso ni gasto fiscal. La operación refleja la conversión de un derecho de crédito en fondos propios. En este supuesto, el valor de mercado de la condonación es la obligación contractual existente, sin que afecte el posible deterioro contable del crédito.

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