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V3130-14 19 novembre 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · canje de valores

Possibilité d'appliquer le régime spécial d'échange de valeurs et d'apport d'actions sous réserve de conformité légale

Des associés s'interrogent sur la possibilité de bénéficier du régime spécial de l'impôt sur les sociétés lors de l'apport de leurs participations dans une société à une nouvelle entité (NewCo 1), suivi de l'apport ultérieur de ces titres à d'autres sociétés (NewCo 2 et 3). La DGT conclut que l'opération s'apparente à un échange de valeurs et que l'apport d'actions respecte les conditions de participation et d'ancienneté, à condition que des motifs économiques valables soient justifiés.

La question posée

Question posée : Si les opérations décrites peuvent bénéficier du régime fiscal spécial du chapitre VIII du Titre VII du texte consolidé de la loi relative à l'impôt sur les sociétés, approuvé par le décret législatif royal 4/2004 du 5 mars.

La position de la DGT

L'opération d'échange de valeurs s'inscrit dans l'article 83.5 du TRLIS si l'entité acquiert la majorité des droits de vote. Pour l'apport d'actions par des personnes physiques, il doit être respecté que l'entité soit résidente en Espagne, que la participation soit d'au moins 5 % des fonds propres et qu'elle ait été détenue de manière ininterrompue au cours de l'année précédente. Si les valeurs proviennent d'un échange de valeurs sous le régime spécial, elles conservent la date d'acquisition originale. Enfin, l'opération ne doit pas avoir pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale et doit répondre à des motifs économiques valables.

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