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V3004-17 20 novembre 2017 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · cobertura contable

Les variations de valeur des SWAPS en couverture comptable n'affectent pas l'assiette fiscale si elles sont enregistrées en capitaux propres

Une entreprise s'interroge sur le traitement fiscal des variations de la juste valeur des SWAPS sous comptabilité de couverture et leur incidence sur la limite de déductibilité des charges financières. La DGT précise que les variations en capitaux propres n'ont pas d'effets fiscaux immédiats et détermine les conditions de leur inclusion au titre de l'article 16 de la LIS.

La question posée

Cuestión planteada 1. Tratamiento fiscal de los cambios de valor razonable de los SWAPS contratados por las consultantes mientras tienen la condición de coberturas contables, cuando pierden dicha condición y cuando la recuperen. Y si los ingresos y gastos que se registren en la cuenta de Pérdidas y Ganancias como consecuencia de las variaciones del valor razonable de los SWAPS deben tomarse en consideración a los efectos del artículo 16 de la LIS.

La position de la DGT

Si el SWAP es cobertura contable, sus variaciones de valor razonable en patrimonio neto no afectan a la base imponible hasta su liquidación o pérdida de la condición de cobertura. Los ingresos y gastos por liquidación computan en el periodo de la misma. Para el límite del artículo 16 de la LIS, los efectos de coberturas vinculadas al endeudamiento deben computar, pero no lo harán los ingresos o gastos derivados de la pérdida de la condición de cobertura una vez desvinculados de la partida cubierta. El traspaso a resultados de saldos acumulados en patrimonio neto por inicio de fase de liquidación sí computa para el límite de gastos financieros.

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