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V3004-17 20. November 2017 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · cobertura contable

Wertänderungen von SWAPS als Sicherungsgeschäfte beeinflussen die Bemessungsgrundlage nicht, sofern sie im Eigenkapital erfasst werden

Ein Unternehmen erkundigt sich nach der steuerlichen Behandlung von Änderungen des beizulegenden Zeitwerts von SWAPS im Rahmen der Sicherungsbilanzierung und deren Auswirkungen auf die Grenze der Abziehbarkeit von Finanzaufwendungen. Die DGT stellt klar, dass Änderungen im Eigenkapital keine unmittelbaren steuerlichen Auswirkungen haben, und legt fest, wann diese gemäß Artikel 16 des LIS zu berücksichtigen sind.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada 1. Tratamiento fiscal de los cambios de valor razonable de los SWAPS contratados por las consultantes mientras tienen la condición de coberturas contables, cuando pierden dicha condición y cuando la recuperen. Y si los ingresos y gastos que se registren en la cuenta de Pérdidas y Ganancias como consecuencia de las variaciones del valor razonable de los SWAPS deben tomarse en consideración a los efectos del artículo 16 de la LIS.

Die Entscheidung der DGT

Si el SWAP es cobertura contable, sus variaciones de valor razonable en patrimonio neto no afectan a la base imponible hasta su liquidación o pérdida de la condición de cobertura. Los ingresos y gastos por liquidación computan en el periodo de la misma. Para el límite del artículo 16 de la LIS, los efectos de coberturas vinculadas al endeudamiento deben computar, pero no lo harán los ingresos o gastos derivados de la pérdida de la condición de cobertura una vez desvinculados de la partida cubierta. El traspaso a resultados de saldos acumulados en patrimonio neto por inicio de fase de liquidación sí computa para el límite de gastos financieros.

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