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V2969-23 13 novembre 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · gastos financieros netos

Les charges financières liées à l'acquisition d'entités au sein d'un groupe fiscal sont soumises à une double limite de déductibilité

Une entreprise a sollicité un avis sur la déductibilité des intérêts d'un prêt destiné à l'acquisition d'une société, jusqu'à un million d'euros, même si le résultat opérationnel du groupe (hors entité acquise) était négatif. La DGT précise qu'il convient d'appliquer d'abord la limite spéciale prévue à l'article 67.b), puis la limite générale de l'article 16.

La question posée

Question posée : Si les intérêts découlant du prêt signé par l'entité consultante peuvent être déduits à hauteur d'un million d'euros ou, au contraire, si ce montant n'est pas applicable selon la règle établie à l'article 67.b) de la Loi 27/2014 du 27 novembre relative à l'Impôt sur les Sociétés. C'est-à-dire, si, compte tenu du fait que le résultat d'exploitation du Groupe consolidé, sans tenir compte du propre résultat d'exploitation de l'entité acquise X, est négatif, les intérêts courus du prêt destiné à son acquisition sont déductibles jusqu'à la limite d'un million d'euros, ou au contraire ne sont pas déductibles.

La position de la DGT

Les charges financières liées à une dette destinée à l'acquisition d'entités rejoignant un groupe fiscal sont soumises à une limite supplémentaire de 30 % du bénéfice d'exploitation de l'acquéreur, à l'exclusion du bénéfice de l'entité acquise. Cette limite spéciale s'applique en premier ; une fois déterminée, le résultat est ajouté au reste des charges pour appliquer la limite générale de 30 % du bénéfice d'exploitation du groupe ou le seuil d'un million d'euros. Si le bénéfice d'exploitation de l'acquéreur (hors entité acquise) est négatif, aucune charge financière ne peut être déduite au titre de la limite spéciale, et le minimum d'un million d'euros de l'article 16.1 n'est pas applicable.

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