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V2884-15 6 octobre 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · deterioro de inmovilizado

La reprise d'une dépréciation non déduite fiscalement ne doit pas être intégrée dans la base imposable

Une entreprise a demandé si la reprise comptable d'une dépréciation d'immobilisations ayant fait l'objet d'un ajustement positif (non déductible) devait être imposée comme un produit. La DGT répond que, dès lors qu'elle n'a pas été déduite fiscalement, la reprise ne s'intègre pas dans la base imposable.

La question posée

Cuestión planteada Considerando que la dotación fue objeto de ajuste positivo en la declaración en la que se dotó por primera vez, esto es, 2013, si en el ejercicio en el que tenga lugar la recuperación de su valor en el ámbito contable y por tanto revierta la provisión (integrándose en la cuenta de pérdidas y ganancias) dicho ingreso deberá ser integrado en la base imponible en que el mismo tenga lugar o por el contrario procederá realizar un ajuste negativo.

La position de la DGT

Si la pérdida por deterioro no fue fiscalmente deducible, no se aplica la disposición transitoria decimoquinta de la LIS para su reversión. Por tanto, la entidad no integrará en la base imponible la recuperación del valor contable. No obstante, si se aplica el artículo 20 de la LIS, la recuperación determinará un ajuste negativo por la parte de la diferencia entre valoración contable y fiscal que ya se haya integrado en la base imponible.

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