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V2698-19 2 octobre 2019 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · régimen especial de fusiones

Conditions d'application du régime spécial des apports en nature et importance des motifs économiques

Des requérants s'interrogent sur la validité des motifs de leur restructuration d'entreprise pour l'application du régime spécial des apports en nature. La DGT indique que les motifs exposés pourraient être considérés comme valides, sous réserve du respect des conditions légales et à condition que l'obtention d'un avantage fiscal ne constitue pas l'objectif principal.

La question posée

Cuestión planteada Si los motivos económicos expuestos son válidos a los efectos de que las operaciones planteadas puedan beneficiarse del régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

La position de la DGT

Para aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias, se deben cumplir los requisitos del artículo 87.1 de la LIS, como la participación mínima del 5% en los fondos propios de la entidad receptora. El artículo 89.2 de la LIS excluye este régimen si la operación tiene como objetivo principal el fraude o la evasión fiscal, o si carece de motivos económicos válidos. Los motivos de centralización, gestión de dividendos, reestructuración patrimonial y relevo generacional expuestos podrían considerarse válidos, aunque su validez final depende de la comprobación de los hechos y circunstancias reales.

L’appliquer à un cas réel

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