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V2581-14 2 octobre 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IRPF · rendimientos del trabajo

Absence de revenu si l'entité fournit le transport et le logement ; remboursement sans justificatif considéré comme revenu du travail

La question porte sur la qualification des frais de déplacement des membres d'un conseil d'administration : revenus du travail ou charges de l'entité. La DGT précise qu'il n'y a pas de revenu si l'entité met les moyens à disposition, mais que le remboursement de frais sans preuve de leur nécessité pour la fonction est considéré comme une rémunération imposable.

La question posée

Question posée 1) Quelle serait la qualification des revenus versés aux membres du Conseil d'administration qui compensent les frais de déplacement, dans certains cas en justifiant la dépense et dans d'autres non, ainsi que le taux de retenue applicable à chaque cas.

La position de la DGT

Si l'entité fournit directement le transport et l'hébergement, il n'y a pas de revenu pour les membres car il n'y a pas d'avantage particulier. Si l'entité rembourse des frais sans prouver qu'ils compensent strictement le déplacement nécessaire à l'exercice de leurs fonctions, ou verse des sommes pour le libre choix des moyens, cela est considéré comme un revenu monétaire soumis à retenue à la source. Pour que la dépense soit déductible au titre de l'impôt sur les sociétés, elle doit respecter l'inscription comptable, l'engagement, la corrélation des produits et des charges, et la justification documentaire.

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