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V2146-18 18 juillet 2018 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · escisión parcial

Application du régime spécial de scission si les activités séparées constituent des branches d'activité autonomes

Une entité a demandé si l'exploitation d'un hôtel/spa et d'un restaurant pouvait être considérée comme des branches d'activité indépendantes dans le cadre d'une scission partielle. La DGT répond que, si elles disposent d'une organisation et de moyens propres, elles peuvent être qualifiées de branches d'activité, y compris en cas de location immobilière.

La question posée

Question posée : Si les activités d'exploitation d'hôtel et de spa, et l'activité d'exploitation de restaurant, peuvent chacune être considérées comme des branches d'activité et/ou des unités économiques indépendantes, compte tenu du fait que les deux activités sont exercées dans des locaux clairement différenciés et indépendants l'un de l'autre, avec un personnel indépendant et des éléments pour l'exercice de l'activité absolument différenciés, l'hôtel et le spa et le restaurant ayant même des dénominations distinctes, c'est-à-dire avec des organisations et des modes de fonctionnement autonomes.

La position de la DGT

Pour qu'une scission partielle puisse bénéficier du régime spécial, le patrimoine ségrégué doit constituer une unité économique capable de fonctionner par ses propres moyens. Le concept de branche d'activité n'exige pas de satisfaire aux conditions d'activité économique de l'article 5 de la LIS, notamment en matière de baux. L'existence d'une organisation différenciée de moyens matériels et humains est déterminante pour identifier ces branches. En outre, l'opération doit répondre à des motifs économiques valables et ne pas avoir pour objectif principal l'avantage fiscal.

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