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Le consultant s'interroge sur la qualification d'un apport de parts sociales de plusieurs entités vers une nouvelle société holding : s'agit-il du régime spécial des apports en nature ou d'un échange de valeurs ? La DGT précise que le régime spécial est applicable si les conditions de participation minimale sont remplies et que l'opération n'a pas pour objectif principal la fraude ou l'avantage fiscal.
Cuestión planteada Si la aportación no dineraria planteada encajaría en el artículo 87 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, o en el canje de valores del artículo 76.5 de la LIS.
Para aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias, la entidad receptora debe ser residente en España o tener un establecimiento permanente, y el aportante debe mantener una participación de al menos el 5% en los fondos propios de la entidad receptora. En el caso de personas físicas, las participaciones aportadas deben representar al menos el 5% de los fondos propios de la entidad cedente y haber sido poseídas ininterrumpidamente durante el año anterior. Además, la operación no debe tener como objetivo principal la ventaja fiscal, sino motivos económicos válidos, cuya valoración depende de los hechos concretos.
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