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V1394-18 28 mai 2018 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · canje de valores

Le régime spécial d'échange et de fusion exige le respect de conditions légales et de motifs économiques valables

La question porte sur la possibilité pour un échange de titres suivi d'une fusion par absorption de bénéficier du régime spécial de l'impôt sur les sociétés. La DGT précise que cela est possible sous réserve du respect des conditions légales et que les motifs économiques doivent prévaloir sur l'objectif d'obtenir un avantage fiscal.

La question posée

Cuestión planteada Posibilidad de que las operaciones proyectadas cumplan los requisitos y puedan por tanto acogerse al régimen fiscal especial regulado en el capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. En particular, si puede entenderse que existen un motivos económicos válidos.

La position de la DGT

El canje de valores podrá aplicar el régimen especial si la entidad beneficiaria adquiere la mayoría de derechos de voto y se cumplen los requisitos del artículo 80 de la LIS. La fusión por absorción podrá acogerse al régimen si se realiza bajo la Ley 3/2009 y cumple el artículo 76.1 de la LIS. No obstante, el régimen no se aplicará si la operación tiene como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal, o si carece de motivos económicos válidos según el artículo 89.2 de la LIS. La existencia de bases imponibles negativas no invalida el régimen, pero si la operación parece tener como fin preponderante su aprovechamiento, los motivos podrían no considerarse económicamente válidos.

L’appliquer à un cas réel

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