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Une société espagnole agit en tant que commissionnaire d'achat pour son propre compte pour une plateforme numérique américaine, acquérant des packs promotionnels (coût inférieur à 6 € par unité) que l'entreprise américaine distribuera gratuitement à ses clients. La DGT conclut que tant la livraison du fabricant au commissionnaire que celle du commissionnaire à l'entreprise américaine sont assujetties à la TVA dès le début du transport dans l'UE. La livraison au client américain peut être exonérée au titre de l'exportation ou de la livraison intracommunautaire si les conditions des articles 21 et 25 de la LIVA sont remplies. L'exigibilité des deux livraisons intervient au moment où les biens sont mis à la disposition du commissionnaire.
Cuestión planteada 1.- Tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido por la adquisición del material promocional por la entidad consultante consistente en contratar la elaboración de los packs promocionales en territorio de aplicación del Impuesto.
En las operaciones de comisión de compra en nombre propio se producen dos entregas de bienes sujetas al IVA (art. 8.Dos.6º LIVA): del proveedor al comisionista y del comisionista al comitente. Los packs adquiridos a título oneroso por el comisionista no tienen la condición de objetos publicitarios no sujetos del art. 7.4º LIVA respecto de estas entregas, aunque puedan tenerla en sede de la empresa americana al distribuirlos gratuitamente a sus clientes. Ambas entregas se entienden realizadas en el TAI al iniciarse el transporte en territorio español (art. 68.Dos.1ºA LIVA). El devengo de la entrega al comitente se produce en el momento de la puesta a disposición de los bienes al comisionista (art. 75.Uno.4º LIVA).
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