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Une entreprise s'interroge sur la possibilité d'appliquer la déduction pour dépréciation de participations de 2012 lors de la déclaration de 2013 suite à l'abrogation de la norme, ou si elle doit rectifier celle de 2012. La DGT répond que la déduction présente une nature extra-comptable et doit être imputée à l'exercice au cours duquel la dépréciation survient ; par conséquent, elle ne peut être appliquée en 2013 et nécessite une rectification de la déclaration de 2012.
Cuestión planteada Si se puede rectificar la declaración del Impuesto sobre Sociedades de 2012, a fin de incluir la deducción fiscal por deterioro de las participaciones calculada conforme al entonces artículo 12.3 del TRLIS o, en su defecto, si se puede aplicar dicha deducción en la declaración de 2013, a pesar de la derogación de dicho artículo.
La deducción por deterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas tiene naturaleza extracontable según el artículo 10.3 del TRLIS. Por tanto, no se aplica el criterio de imputación temporal de los artículos 19.1 y 19.3 del TRLIS, sino que el gasto debe imputarse al periodo en que se produce la disminución de los fondos propios de la entidad participada. En consecuencia, no es posible incluir este gasto en un ejercicio posterior y se debe instar la rectificación de la autoliquidación del ejercicio correspondiente.
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