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V1193-14 29. April 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · deterioro de participaciones

Korrektur der Steuererklärung 2012 zur Berücksichtigung des Wertminderungsabzugs bei Beteiligungen erforderlich

Ein Unternehmen stellt die Frage, ob der Abzug für Wertminderungen an Beteiligungen aus dem Jahr 2012 in der Steuererklärung 2013 geltend gemacht werden kann, nachdem die entsprechende Regelung aufgehoben wurde, oder ob die Erklärung für 2012 korrigiert werden muss. Die DGT stellt klar, dass der Abzug eine außerbilanzielle Natur hat und dem Geschäftsjahr zuzurechnen ist, in dem die Wertminderung eintritt. Daher ist eine Anwendung im Jahr 2013 nicht möglich und die Steuererklärung für 2012 muss korrigiert werden.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada Si se puede rectificar la declaración del Impuesto sobre Sociedades de 2012, a fin de incluir la deducción fiscal por deterioro de las participaciones calculada conforme al entonces artículo 12.3 del TRLIS o, en su defecto, si se puede aplicar dicha deducción en la declaración de 2013, a pesar de la derogación de dicho artículo.

Die Entscheidung der DGT

La deducción por deterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas tiene naturaleza extracontable según el artículo 10.3 del TRLIS. Por tanto, no se aplica el criterio de imputación temporal de los artículos 19.1 y 19.3 del TRLIS, sino que el gasto debe imputarse al periodo en que se produce la disminución de los fondos propios de la entidad participada. En consecuencia, no es posible incluir este gasto en un ejercicio posterior y se debe instar la rectificación de la autoliquidación del ejercicio correspondiente.

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