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V0769-26 7 avril 2026 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · aportación no dineraria

L'apport d'une branche d'activité peut bénéficier du régime de neutralité fiscale si elle constitue une unité économique autonome

Une société consultante envisage d'apporter une branche d'activité de fabrication à une filiale afin de dissocier les risques et les lignes de métier. La DGT examine si cette opération est qualifiée d'apport en nature d'une branche d'activité et si les motifs économiques justifient l'application du régime spécial de neutralité fiscale.

La question posée

Cuestión planteada 1. Se consulta si los expuestos son motivos económicos válidos por los que la operación de aportación no dineraria de rama de actividad pueda acogerse al régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea del Capítulo VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, Régimen especial de fusiones y escisiones de la LIS).

La position de la DGT

La operación puede calificarse como aportación no dineraria de rama de actividad si el patrimonio transmitido constituye una unidad económica autónoma capaz de funcionar por sus propios medios. Para ello, debe existir una organización empresarial diferenciada en la entidad transmitente que permita identificar el conjunto patrimonial destinado a dicha actividad. La existencia de esta rama de actividad es una cuestión de hecho que debe acreditarse ante la Administración. El régimen de neutralidad fiscal no se aplicará si el objetivo principal de la operación es el fraude o la evasión fiscal.

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