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V0454-16 5 février 2016 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · fusión por absorción

Application du régime spécial des fusions sous réserve de conformité à la LIS et de motifs économiques valables

Une société mère s'interroge sur la possibilité d'appliquer le régime spécial des fusions lors de l'absorption de ses filiales sans augmentation de capital ni compensation en numéraire. La DGT précise que l'opération peut bénéficier du régime spécial de l'IS si elle respecte les conditions de la Loi 3/2009 et de la LIS, à condition que son objectif principal ne soit pas la fraude ou l'évasion fiscale.

La question posée

Cuestión planteada Si es posible aplicar el régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades a la fusión de la sociedad matriz mediante absorción de las sociedades íntegramente participadas de forma directa o indirecta, sin un aumento de capital en la sociedad absorbente ni compensación en dinero, en relación con el Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre el Valor Añadido, el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana y el Impuesto sobre Actividades Económicas.

La position de la DGT

Para el Impuesto sobre Sociedades, la operación puede acogerse al régimen especial si se realiza bajo la Ley 3/2009 y cumple el artículo 76.1 de la LIS. Las rentas de la transmisión no se integrarán en la base imponible según el artículo 77. La entidad adquirente heredará los derechos y obligaciones tributarios de la transmitente. Es imprescindible que la operación no tenga como objetivo principal el fraude o la evasión fiscal (art. 89.2 LIS).

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