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V0435-24 14 mars 2024 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IRPF · aportación de rama de actividad

Conditions d'application du régime de neutralité fiscale pour l'apport d'une branche d'activité de location immobilière

Une personne physique s'interroge sur la possibilité de qualifier l'apport de son activité de location immobilière à une société d'apport de branche d'activité, afin de bénéficier du régime spécial de neutralité fiscale. La DGT confirme que cela est possible sous réserve de respecter les conditions d'unité économique, de tenue d'une comptabilité conforme au Code de commerce et d'affectation préalable des biens.

La question posée

Question posée : Si l'apport d'une branche d'activité et les motifs économiques exposés pourraient être considérés comme valables, afin que l'apport des immeubles, qui constituent son activité commerciale individuelle de location, à l'entité A, qui exerce déjà une activité similaire, puisse être considéré comme tel. Cela permettrait d'appliquer le régime spécial prévu au Chapitre VII du Titre VII de la Loi 27/2014 sur l'impôt sur les sociétés, relatif aux apports non monétaires.

La position de la DGT

Pour que l'apport d'immeubles soit considéré comme une branche d'activité et puisse bénéficier du régime de neutralité fiscale, l'ensemble des éléments doit constituer une unité économique autonome capable de fonctionner par ses propres moyens. Dans le cas des baux, l'activité doit être économique, ce qui nécessite d'employer au moins une personne sous contrat de travail à temps plein. En outre, l'apporteur doit tenir la comptabilité conformément au Code de commerce et les biens doivent avoir été affectés à l'activité pendant au moins trois ans. L'opération ne doit pas avoir pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale.

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