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V0396-14 14 février 2014 · SG de Impuestos sobre el Consumo Critère en vigueur
IVA · transmisión de valores

L'exonération de la TVA et des droits de mutation sur la cession d'actions, sauf présomption d'évasion fiscale immobilière

Une société de promotion immobilière s'interroge sur l'assujettissement à la TVA ou aux droits de mutation lors de l'acquisition de l'intégralité des actions de sociétés détenant des actifs immobiliers. La DGT précise que la transmission de valeurs mobilières est exonérée, sauf application de la clause anti-fraude prévue à l'article 108 de la LMV.

La question posée

Question posée : Si la consultante doit être imposée, et comment, par les droits de mutation à titre onéreux ou par la taxe sur la valeur ajoutée dans le cas où elle acquerrait la totalité des participations de l'une des sociétés susmentionnées, et s'il existerait la possibilité que, pour ladite opération, elle soit imposée, en plus dudit impôt, par la taxe sur la valeur ajoutée.

La position de la DGT

La transmission de valeurs mobilières est exonérée de la TVA et des droits de mutation, sauf si elle intervient sur le marché secondaire, que les valeurs ne sont pas admises à la négociation officielle et qu'il existe une intention d'évasion fiscale. Si des cas de présomption d'évasion surviennent (comme le contrôle d'une entité dont au moins 50 % des actifs immobiliers ne sont pas affectés à une activité commerciale), la charge de la preuve est transférée au contribuable. La double imposition est impossible, car pour être imposée au titre des droits de mutation (transferts de biens à titre onéreux), l'opération doit être exonérée de la TVA.

L’appliquer à un cas réel

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