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V0219-14 30 janvier 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · bases imponibles negativas

Pas de limitation de la compensation des déficits fiscaux si la société maintient une activité économique

Une société a sollicité un avis pour savoir si une restructuration actionnariale, faisant passer la participation de partenaires liés de 23,2 % à 100 %, entraînerait une limitation de la compensation de ses déficits fiscaux. La DGT conclut que la limitation ne s'applique pas, car la société n'est pas considérée comme inactive dès lors qu'elle dispose d'une organisation de moyens matériels et humains pour sa gestion.

La question posée

Question posée : Confirmation que suite aux opérations de restructuration de l'actionnariat de l'entité consultante prévues en 2013, lesquelles entraîneront le passage d'une participation de 23,2 % à 100 % (ou un pourcentage inférieur mais toujours supérieur à 50 %) pour les sociétés B, G et E (du groupe B), les limitations à la compensation des bases imposables négatives prévues à l'article 25.2 du texte consolidé de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés ne s'appliqueront pas au niveau de l'entité consultante.

La position de la DGT

Pour que la réduction de la base imposable négative pour changement de contrôle s'applique, trois conditions simultanées doivent être réunies : l'acquisition de la majorité du capital par des parties liées, que celles-ci détenaient une participation inférieure à 25 % avant le changement, et que l'entité n'ait pas exercé d'activités économiques au cours des six mois précédents. Dans le cas d'une société holding disposant d'une organisation de moyens matériels et humains pour la gestion de ses filiales, l'absence d'activité économique n'est pas caractérisée, par conséquent la limitation de l'article 25.2 du TRLIS ne s'applique pas.

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