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V0182-17 26 janvier 2017 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · activos por impuesto diferido

Le calcul de l'application des provisions repose sur la variation nette de la période, indépendamment des fluctuations

Une entité financière s'interroge sur les modalités de calcul de l'impact de la Circulaire 4/2016 concernant l'application des provisions pour risque de crédit. La DGT précise que le critère pour déterminer si des provisions ont été appliquées ou si de nouvelles provisions ont été constituées est la variation nette, à la hausse ou à la baisse, enregistrée au cours de la période fiscale.

La question posée

Question posée : S'il est possible de considérer que l'impact découlant de l'application de la Circulaire 4/2016 peut être calculé par référence à l'augmentation du solde net fiscalement non déductible de la provision pour risque de crédit et les actifs recouvrés constatée entre le 1er janvier et le 31 décembre, compte tenu du fait que des fluctuations ont pu se produire durant ces dates

La position de la DGT

Pour déterminer si les provisions ont été affectées à leur finalité ou si des montants supérieurs ont été générés, il convient d'utiliser l'augmentation ou la diminution nette du montant des provisions constatée au cours de la période fiscale. Ce calcul doit être effectué indépendamment des fluctuations qui pourraient survenir au cours de ladite période. Dans le cas de la Circulaire 4/2016, le solde non déductible existant au 30 septembre 2016 sera considéré comme affecté à sa finalité jusqu'au montant des provisions constituées selon la nouvelle annexe A, à condition que celui-ci soit maintenu au 31 décembre.

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