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V0151-21 2 février 2021 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · régimen especial de fusiones

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle est motivée par des raisons économiques valables et non par un avantage fiscal

Une entreprise s'interroge sur la possibilité d'appliquer le régime spécial des fusions lors de l'absorption d'une autre entité et sur la validité de ses motifs économiques. La DGT précise que l'opération pourrait entrer dans ce régime si elle respecte les conditions commerciales et fiscales, à condition que l'objectif ne soit pas la fraude ou l'évasion fiscale.

La question posée

Question posée 1. Si l'opération projetée peut bénéficier du régime fiscal spécial régi par le Chapitre VII du Titre VII de la Loi 27/2014, du 27 novembre, relative à l'impôt sur les sociétés et si les motifs économiques peuvent être considérés comme valables aux fins de l'application du régime spécial.

La position de la DGT

Pour appliquer le régime spécial des fusions, l'opération doit respecter les conditions de l'article 76.1 de la LIS et être réalisée pour des motifs économiques valables, tels que la restructuration ou la rationalisation des activités. L'article 89.2 de la LIS interdit l'utilisation de ce régime si l'objectif principal est d'obtenir un avantage fiscal. L'existence de déficits fiscaux reportables dans la société absorbante n'invalide pas le régime si les activités sont maintenues et que l'objectif n'est pas simplement de les compenser. Les motifs économiques invoqués pourraient être considérés comme valables, bien que leur application dépende de l'appréciation des faits.

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