Citoyen néerlandais en Espagne — Comment le Box 3, l'impôt sur la fortune espagnol et le CDI de 1971 interagissent

Les citoyens néerlandais qui s'installent en Espagne se retrouvent face à une convention bilatérale de 1971 qui n'anticipait pas le système innovant du Box 3 néerlandais, fondé sur des rendements fictifs du patrimoine financier net. Le Box 3 et l'impôt sur la fortune espagnol (IP) créent fréquemment une double imposition sur les mêmes actifs. Par ailleurs, la pension AOW (état néerlandais) est imposée en Espagne, et non aux Pays-Bas, pour les résidents espagnols : de nombreux expatriés ne découvrent cette obligation que lorsque le Belastingdienst leur réclame des informations.

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BMC conseille les ressortissants néerlandais résidents en Espagne : analyse du CDI Espagne-Pays-Bas 1971, Box 3 versus impôt sur la fortune espagnol, AOW et pensions professionnelles (pensioenregeling), loi Beckham le cas échéant, Modelo 720 et coordination avec les conseillers fiscaux aux Pays-Bas.

  • Le CDI Espagne-Pays-Bas (signé le 16 juin 1971, BOE-A-1972-534, en vigueur depuis 1972) ne couvre pas le système néerlandais du Box 3, qui impose un rendement fictif sur le patrimoine financier net ; l'interaction entre le Box 3 et l'impôt sur la fortune espagnol (IP) crée un risque de double imposition potentielle.

  • L'impôt sur la fortune espagnol (IP) prime sur le Box 3 néerlandais pour les résidents espagnols

    l'Espagne impose la fortune réelle et le Belastingdienst ne peut imposer le Box 3 que dans des circonstances limitées.

  • La pension AOW (Algemene Ouderdomswet, pension d'État néerlandaise) est imposée en Espagne pour les résidents espagnols en vertu de l'article 18.1 du CDI ; le Belastingdienst peut pratiquer une retenue à la source jusqu'à ce que la résidence espagnole soit établie.

  • La loi Beckham (art. 93 LIRPF, telle que modifiée par la Ley 28/2022) est accessible aux professionnels néerlandais qui s'installent en Espagne pour des raisons professionnelles.

Comment nous travaillons

Du premier contact à la clôture du dossier

  1. Analyse du CDI et de la résidence fiscale

    Nous vérifions l'acquisition de la résidence fiscale espagnole (art. 9 LIRPF) et la perte de la résidence aux Pays-Bas auprès du Belastingdienst. Nous appliquons les règles de départage de l'article 4 du CDI de 1971 pour résoudre les conflits de double résidence et déterminer le traitement de chaque source de revenus au titre de la convention.

  2. 'Box 3 vs impôt sur la fortune : analyse de la double imposition'

    Nous calculons la base de l'impôt sur la fortune espagnol pour le résident espagnol disposant d'actifs néerlandais. Nous évaluons si une double imposition survient avec le Box 3 néerlandais et comment la résoudre en vertu du CDI et du droit interne des deux pays. Nous analysons l'avantage de la résidence à Madrid (exonération IP à 100 %).

  3. AOW et pensions professionnelles néerlandaises

    Nous calculons l'imposition de l'AOW et des pensions professionnelles néerlandaises (pensioenregeling) dans l'IRPF espagnol. Nous gérons la demande d'exonération de la retenue néerlandaise auprès du Belastingdienst en utilisant le certificat de résidence fiscale espagnole délivré par l'AEAT.

  4. Loi Beckham pour les professionnels néerlandais

    Pour les salariés, dirigeants ou nomades numériques qui s'installent en Espagne pour des raisons professionnelles, nous évaluons l'éligibilité au titre de l'article 93 LIRPF et préparons le Modelo 149 dans le délai de six mois.

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Le problème

Les citoyens néerlandais qui s'installent en Espagne se retrouvent face à une convention bilatérale de 1971 qui n'anticipait pas le système innovant du Box 3 néerlandais, fondé sur des rendements fictifs du patrimoine financier net. Le Box 3 et l'impôt sur la fortune espagnol (IP) créent fréquemment une double imposition sur les mêmes actifs. Par ailleurs, la pension AOW (état néerlandais) est imposée en Espagne, et non aux Pays-Bas, pour les résidents espagnols : de nombreux expatriés ne découvrent cette obligation que lorsque le Belastingdienst leur réclame des informations.

Notre solution

BMC conseille les ressortissants néerlandais résidents en Espagne : analyse du CDI Espagne-Pays-Bas 1971, Box 3 versus impôt sur la fortune espagnol, AOW et pensions professionnelles (pensioenregeling), loi Beckham le cas échéant, Modelo 720 et coordination avec les conseillers fiscaux aux Pays-Bas.

Processus

Comment nous procédons

1

Analyse du CDI et de la résidence fiscale

Nous vérifions l'acquisition de la résidence fiscale espagnole (art. 9 LIRPF) et la perte de la résidence aux Pays-Bas auprès du Belastingdienst. Nous appliquons les règles de départage de l'article 4 du CDI de 1971 pour résoudre les conflits de double résidence et déterminer le traitement de chaque source de revenus au titre de la convention.

2

'Box 3 vs impôt sur la fortune : analyse de la double imposition'

Nous calculons la base de l'impôt sur la fortune espagnol pour le résident espagnol disposant d'actifs néerlandais. Nous évaluons si une double imposition survient avec le Box 3 néerlandais et comment la résoudre en vertu du CDI et du droit interne des deux pays. Nous analysons l'avantage de la résidence à Madrid (exonération IP à 100 %).

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AOW et pensions professionnelles néerlandaises

Nous calculons l'imposition de l'AOW et des pensions professionnelles néerlandaises (pensioenregeling) dans l'IRPF espagnol. Nous gérons la demande d'exonération de la retenue néerlandaise auprès du Belastingdienst en utilisant le certificat de résidence fiscale espagnole délivré par l'AEAT.

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Loi Beckham pour les professionnels néerlandais

Pour les salariés, dirigeants ou nomades numériques qui s'installent en Espagne pour des raisons professionnelles, nous évaluons l'éligibilité au titre de l'article 93 LIRPF et préparons le Modelo 149 dans le délai de six mois.

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Modelo 720 et conformité patrimoniale

Nous déposons le Modelo 720 pour les actifs néerlandais (comptes, fonds, beleggingsrekening, immobilier) et préparons la déclaration IRPF avec le traitement correct des revenus d'origine néerlandaise, en coordination avec le belastingadviseur du contribuable aux Pays-Bas.

'1971'
Année du CDI Espagne-Pays-Bas (en vigueur depuis 1972)
700,000 €
Abattement d'État pour l'impôt sur la fortune espagnol
24%
Taux forfaitaire sous la loi Beckham (jusqu'à 600 000 €)
50,000 €
Seuil du Modelo 720 par catégorie

Je vivais à Valence avec un portefeuille d'investissement chez ABN AMRO et j'ignorais totalement que je devais le déclarer en Espagne ou que j'étais également soumis à l'impôt sur la fortune. BMC a clarifié l'ensemble de la situation, déposé les déclarations Modelo 720 en retard et expliqué l'interaction entre le Box 3 et l'impôt sur la fortune espagnol. Ils gèrent désormais mes déclarations annuelles.

Jan van der Berg Consultant indépendant, Valence

Le cadre juridique : CDI Espagne-Pays-Bas 1971

La relation fiscale bilatérale est régie par la Convention entre l’État espagnol et le Royaume des Pays-Bas tendant à éviter la double imposition en matière d’impôts sur le revenu et sur la fortune, signée à Madrid le 16 juin 1971 et en vigueur depuis le 10 août 1972 (BOE-A-1972-534).

Ce traité, signé il y a plus d’un demi-siècle, est antérieur à la réforme fiscale néerlandaise de 2001 qui a introduit le système du Box 3 fondé sur des rendements fictifs du patrimoine financier. Cette antériorité crée une incertitude d’interprétation dans l’application du CDI, car le texte de la convention ne prévoit aucun mécanisme d’imputation spécifique pour le Box 3.

Référence juridique : BOE-A-1972-534. Il n’existe pas de protocole d’amendement formel ; l’interprétation du Box 3 au regard du CDI repose sur la pratique administrative et la jurisprudence du Tribunal Suprême espagnol et des tribunaux néerlandais.

Les cinq principales obligations fiscales d’un citoyen néerlandais en Espagne

1. Résidence fiscale et désinscription aux Pays-Bas

L’acquisition de la résidence fiscale espagnole implique de notifier formellement au Belastingdienst la perte de la résidence fiscale aux Pays-Bas (uitschrijven bij de gemeente, qui notifie automatiquement le Belastingdienst). Si le contribuable conserve des liens économiques substantiels aux Pays-Bas (activité professionnelle, immobilier, participations dans des sociétés), le Belastingdienst peut maintenir une imposition limitée (beperkte belastingplicht) sur les revenus de source néerlandaise.

Le CDI de 1971 établit des règles de départage à l’article 4 pour résoudre les conflits de double résidence : foyer permanent d’habitation, centre des intérêts vitaux, lieu de séjour habituel et nationalité.

2. Box 3 et impôt sur la fortune espagnol : la problématique de la double imposition

Le Box 3 (Wet inkomstenbelasting 2001) est le système néerlandais d’imposition de l’épargne et des investissements : plutôt que de taxer les rendements réels, il impose un rendement fictif calculé sur la fortune financière nette annuelle moyenne. Le taux effectif combiné (taux Box 3 x rendement fictif) est globalement équivalent à un impôt sur la fortune portant sur les actifs financiers.

L’impôt sur la fortune espagnol (IP) impose la fortune nette des résidents (actifs financiers, immobilier, bijoux, oeuvres d’art, participations dans des sociétés) avec un abattement minimum d’État de 700 000 €.

Le conflit : un résident espagnol disposant d’actifs financiers aux Pays-Bas pourrait, en théorie, être soumis à la fois au Box 3 néerlandais (sur les actifs néerlandais en tant que contribuable limité) et à l’IP espagnol (sur la fortune mondiale). Le CDI de 1971 n’établit pas de règle de priorité explicite, car le Box 3 n’existait pas lors de la signature de la convention.

La solution pratique : La position la plus solide est que le résident espagnol ne paie que l’IP espagnol sur sa fortune mondiale (y compris les actifs néerlandais) et demande l’exonération du Box 3 auprès du Belastingdienst sur les actifs financiers néerlandais. L’article 22 du CDI (clause patrimoniale) peut être invoqué pour étayer cette position. BMC coordonne avec le belastingadviseur néerlandais la gestion de cette position auprès des deux administrations fiscales.

L’avantage madrilène : Si le contribuable est résident dans la Communauté de Madrid, l’exonération IP à 100 % élimine entièrement l’impôt sur la fortune espagnol, résolvant le conflit de manière définitive.

3. La pension AOW et les plans professionnels néerlandais

AOW (Algemene Ouderdomswet) : La pension d’État néerlandaise de base, soit environ 1 368 € par mois (2024) pour une personne seule. Pour les résidents espagnols, cette pension est imposée dans l’IRPF espagnol en tant que revenu du travail, en vertu de l’article 18.1 du CDI de 1971. Le Belastingdienst peut pratiquer une loonheffing (retenue à la source) jusqu’à ce que l’exonération soit demandée via le formulaire applicable et le certificat de résidence fiscale espagnole.

Pensioenregeling (retraite professionnelle) : Les pensions professionnelles néerlandaises (deuxième pilier) sont également imposées en Espagne. Comme pour l’AOW, le Belastingdienst peut continuer à pratiquer des retenues jusqu’à ce que la résidence espagnole soit établie auprès de l’AEAT.

4. La loi Beckham pour les professionnels néerlandais

Le régime des impatriés, la loi Beckham (Régimen Especial de Trabajadores Desplazados, art. 93 LIRPF), s’applique aux citoyens néerlandais qui s’installent en Espagne pour des raisons professionnelles. Le taux forfaitaire de 24 % sur les revenus de source espagnole pendant six ans, avec exonération des revenus de source étrangère (dividendes d’actions néerlandaises, intérêts de comptes néerlandais), peut représenter une économie substantielle.

Il convient de noter que le 30%-regeling néerlandais et la loi Beckham espagnole sont des régimes distincts et successifs pouvant se combiner si le professionnel a transité par les Pays-Bas avant d’arriver en Espagne. Les années passées sous le 30%-regeling (résidence néerlandaise) comptent pour la condition de non-résidence espagnole préalable de dix ans requise pour la loi Beckham.

5. Le Modelo 720 et le portefeuille d’investissement néerlandais

Les actifs financiers néerlandais, comptes bancaires (ING, Rabobank, ABN AMRO, SNS Bank), portefeuilles de valeurs mobilières, beleggersgiro (comptes d’investissement), plans d’épargne retraite privés (derde pijler), doivent être déclarés dans le Modelo 720 s’ils dépassent 50 000 € par catégorie.

Traitement conventionnel des principales sources de revenus

Source de revenusTraitement CDIImposition principale
Salaire d’une société néerlandaise (travail exercé en Espagne)Art. 15 : État d’activitéEspagne (IRPF)
Dividendes d’actions néerlandaisesArt. 10 : retenue max 15 % NLEspagne (IRPF), crédit pour retenue néerlandaise
Intérêts de comptes néerlandaisArt. 11 : retenue max 10 % NLEspagne (IRPF), crédit
Revenus locatifs d’un bien immobilier néerlandaisArt. 6 : État de situationPays-Bas
Pension AOWArt. 18.1 : État de résidenceEspagne (IRPF)
Pension de l’État néerlandais (fonctionnaires)Art. 18.2 : État payeurPays-Bas

Le système néerlandais du Box 3 : développements récents

Le Box 3 a fait l’objet de réformes majeures aux Pays-Bas à la suite de l’arrêt du Hoge Raad (Cour suprême néerlandaise) de décembre 2021, qui a déclaré inconstitutionnel le système de rendement fictif lorsque les rendements réels sont inférieurs au taux fictif. Le Belastingdienst verse des compensations aux contribuables concernés et le système est en cours de réforme pour imposer les rendements réels plutôt que les rendements fictifs. Pour les contribuables disposant d’actifs néerlandais résidant en Espagne, cette réforme est susceptible de réduire la charge fiscale résiduelle néerlandaise.

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FAQ

Questions fréquentes

Le Box 3 (Wet inkomstenbelasting 2001) est le système néerlandais d'imposition de l'épargne et des investissements : plutôt que de taxer les rendements réels, il impose un rendement fictif calculé sur la fortune financière nette annuelle moyenne. Le taux effectif combiné (taux Box 3 x rendement fictif) est globalement équivalent à un impôt sur la fortune portant sur les actifs financiers. L'impôt sur la fortune espagnol (IP) impose la fortune nette des résidents (actifs financiers, immobilier, bijoux, oeuvres d'art, participations) avec un abattement minimum d'État de 700 000 €. Le conflit : un résident espagnol disposant d'actifs financiers aux Pays-Bas pourrait, en théorie, être soumis à la fois au Box 3 néerlandais (sur les actifs néerlandais en tant que contribuable limité) et à l'IP espagnol (sur la fortune mondiale). Le CDI de 1971 n'établit pas de règle de priorité explicite, car le Box 3 n'existait pas lors de la signature de la convention. La position la plus solide est que le résident espagnol ne paie que l'IP espagnol sur sa fortune mondiale (y compris les actifs néerlandais) et demande au Belastingdienst une exonération du Box 3 sur les actifs financiers néerlandais. L'article 22 du CDI (clause patrimoniale) peut être invoqué pour étayer cette position. BMC coordonne avec le belastingadviseur néerlandais la gestion de cette position auprès des deux administrations fiscales.
L'AOW (Algemene Ouderdomswet) est la pension d'État néerlandaise de base, qui s'élève à environ 1 368 € par mois (2024) pour une personne seule. Pour les résidents espagnols, cette pension est imposée dans l'IRPF espagnol en tant que revenu du travail, en vertu de l'article 18.1 du CDI de 1971. Le Belastingdienst peut pratiquer une loonheffing (retenue à la source) jusqu'à ce que l'exonération soit demandée via le formulaire applicable et le certificat de résidence fiscale espagnole. L'AOW doit être déclarée dans la déclaration IRPF Modelo 100.
Oui, si le solde des comptes auprès d'institutions financières néerlandaises dépasse 50 000 € (valeur au 31 décembre ou solde moyen du dernier trimestre de l'année). L'obligation s'étend également aux portefeuilles de valeurs mobilières (beleggersgiro, beleggingsrekening) auprès d'institutions néerlandaises, aux plans d'épargne retraite privés et aux participations dans des sociétés néerlandaises. Le Modelo 720 est informatif (il ne génère pas d'imposition supplémentaire) mais le non-respect peut entraîner des sanctions formelles et des procédures d'enquête de l'AEAT.
Oui. La loi Beckham (Ley Beckham) s'applique à toute personne qui n'a pas été résidente fiscale en Espagne au cours des dix années fiscales précédentes et qui s'installe pour des raisons professionnelles. Un citoyen néerlandais qui s'installe en Espagne pour travailler en tant que salarié, dirigeant, entrepreneur ou nomade numérique peut demander le régime spécial en vertu de l'article 93 LIRPF. Le taux forfaitaire de 24 % sur les revenus de source espagnole (jusqu'à 600 000 €) et l'exonération des revenus de source étrangère (dividendes de sociétés néerlandaises, intérêts de comptes néerlandais) peuvent être très avantageux. Le Modelo 149 doit être déposé dans les six mois suivant le début de l'activité.
Les dividendes de sociétés néerlandaises peuvent être soumis à une retenue aux Pays-Bas allant jusqu'à 15 % (article 10 du CDI de 1971). L'Espagne, en tant qu'État de résidence, dispose du droit d'imposition principal sur ces dividendes : ils sont imposés dans l'IRPF en tant que revenus du capital (19 %-28 %). La retenue néerlandaise est créditée contre la dette d'IRPF par le biais de la déduction pour double imposition internationale (article 80 LIRPF), dans la limite de l'impôt espagnol correspondant.
Les prestations des plans de retraite professionnelle néerlandais (pensioenregeling, fondés sur la Pensioenwet) sont imposées en Espagne en tant que revenus du travail dans l'IRPF, en vertu de l'article 18.1 du CDI. Le différé de la phase d'accumulation n'est pas pleinement reconnu par l'AEAT comme un différé fiscal : les rendements au sein du plan pendant la phase d'accumulation peuvent être soumis à l'IRPF. Au début du versement des prestations, elles sont intégrées dans la base générale de l'IRPF en tant que revenus du travail. Il est nécessaire de demander l'exonération de la retenue néerlandaise auprès du Belastingdienst.
Le 30%-regeling est un régime fiscal néerlandais pour les travailleurs expatriés hautement qualifiés qui s'installent aux Pays-Bas : il permet d'exclure 30 % du salaire brut de la base imposable néerlandaise pendant cinq ans. Si vous avez bénéficié du 30%-regeling aux Pays-Bas et que vous vous installez maintenant en Espagne, les années passées sous le 30%-regeling comptent comme années de résidence aux Pays-Bas, et non en Espagne. Votre installation en Espagne peut donc satisfaire à la condition de non-résidence espagnole préalable de dix ans requise pour la loi Beckham, sous réserve que toutes les autres conditions soient remplies. Les deux régimes sont distincts et successifs : le 30%-regeling couvre la période aux Pays-Bas ; la loi Beckham couvre la période en Espagne.

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Questions fréquentes

Questions sur Guide fiscal pour les Néerlandais en Espagne 2026 | BMC

Le Box 3 (Wet inkomstenbelasting 2001) est le système néerlandais d'imposition de l'épargne et des investissements : plutôt que de taxer les rendements réels, il impose un rendement fictif calculé sur la fortune financière nette annuelle moyenne. Le taux effectif combiné (taux Box 3 x rendement fictif) est globalement équivalent à un impôt sur la fortune portant sur les actifs financiers. L'impôt sur la fortune espagnol (IP) impose la fortune nette des résidents (actifs financiers, immobilier, bijoux, oeuvres d'art, participations) avec un abattement minimum d'État de 700 000 €. Le conflit : un résident espagnol disposant d'actifs financiers aux Pays-Bas pourrait, en théorie, être soumis à la fois au Box 3 néerlandais (sur les actifs néerlandais en tant que contribuable limité) et à l'IP espagnol (sur la fortune mondiale). Le CDI de 1971 n'établit pas de règle de priorité explicite, car le Box 3 n'existait pas lors de la signature de la convention. La position la plus solide est que le résident espagnol ne paie que l'IP espagnol sur sa fortune mondiale (y compris les actifs néerlandais) et demande au Belastingdienst une exonération du Box 3 sur les actifs financiers néerlandais. L'article 22 du CDI (clause patrimoniale) peut être invoqué pour étayer cette position. BMC coordonne avec le belastingadviseur néerlandais la gestion de cette position auprès des deux administrations fiscales.
L'AOW (Algemene Ouderdomswet) est la pension d'État néerlandaise de base, qui s'élève à environ 1 368 € par mois (2024) pour une personne seule. Pour les résidents espagnols, cette pension est imposée dans l'IRPF espagnol en tant que revenu du travail, en vertu de l'article 18.1 du CDI de 1971. Le Belastingdienst peut pratiquer une loonheffing (retenue à la source) jusqu'à ce que l'exonération soit demandée via le formulaire applicable et le certificat de résidence fiscale espagnole. L'AOW doit être déclarée dans la déclaration IRPF Modelo 100.
Oui, si le solde des comptes auprès d'institutions financières néerlandaises dépasse 50 000 € (valeur au 31 décembre ou solde moyen du dernier trimestre de l'année). L'obligation s'étend également aux portefeuilles de valeurs mobilières (beleggersgiro, beleggingsrekening) auprès d'institutions néerlandaises, aux plans d'épargne retraite privés et aux participations dans des sociétés néerlandaises. Le Modelo 720 est informatif (il ne génère pas d'imposition supplémentaire) mais le non-respect peut entraîner des sanctions formelles et des procédures d'enquête de l'AEAT.
Oui. La loi Beckham (Ley Beckham) s'applique à toute personne qui n'a pas été résidente fiscale en Espagne au cours des dix années fiscales précédentes et qui s'installe pour des raisons professionnelles. Un citoyen néerlandais qui s'installe en Espagne pour travailler en tant que salarié, dirigeant, entrepreneur ou nomade numérique peut demander le régime spécial en vertu de l'article 93 LIRPF. Le taux forfaitaire de 24 % sur les revenus de source espagnole (jusqu'à 600 000 €) et l'exonération des revenus de source étrangère (dividendes de sociétés néerlandaises, intérêts de comptes néerlandais) peuvent être très avantageux. Le Modelo 149 doit être déposé dans les six mois suivant le début de l'activité.
Les dividendes de sociétés néerlandaises peuvent être soumis à une retenue aux Pays-Bas allant jusqu'à 15 % (article 10 du CDI de 1971). L'Espagne, en tant qu'État de résidence, dispose du droit d'imposition principal sur ces dividendes : ils sont imposés dans l'IRPF en tant que revenus du capital (19 %-28 %). La retenue néerlandaise est créditée contre la dette d'IRPF par le biais de la déduction pour double imposition internationale (article 80 LIRPF), dans la limite de l'impôt espagnol correspondant.
Les prestations des plans de retraite professionnelle néerlandais (pensioenregeling, fondés sur la Pensioenwet) sont imposées en Espagne en tant que revenus du travail dans l'IRPF, en vertu de l'article 18.1 du CDI. Le différé de la phase d'accumulation n'est pas pleinement reconnu par l'AEAT comme un différé fiscal : les rendements au sein du plan pendant la phase d'accumulation peuvent être soumis à l'IRPF. Au début du versement des prestations, elles sont intégrées dans la base générale de l'IRPF en tant que revenus du travail. Il est nécessaire de demander l'exonération de la retenue néerlandaise auprès du Belastingdienst.
Le 30%-regeling est un régime fiscal néerlandais pour les travailleurs expatriés hautement qualifiés qui s'installent aux Pays-Bas : il permet d'exclure 30 % du salaire brut de la base imposable néerlandaise pendant cinq ans. Si vous avez bénéficié du 30%-regeling aux Pays-Bas et que vous vous installez maintenant en Espagne, les années passées sous le 30%-regeling comptent comme années de résidence aux Pays-Bas, et non en Espagne. Votre installation en Espagne peut donc satisfaire à la condition de non-résidence espagnole préalable de dix ans requise pour la loi Beckham, sous réserve que toutes les autres conditions soient remplies. Les deux régimes sont distincts et successifs : le 30%-regeling couvre la période aux Pays-Bas ; la loi Beckham couvre la période en Espagne.
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