Cette checklist couvre les sept domaines que BMC évalue dans chaque mission de préparation à l'audit pour une PME espagnole. Utilisez-la comme outil d'autoévaluation, comme guide de conversation structuré avec votre équipe financière, ou comme point de départ pour commander un diagnostic professionnel des écarts. Chaque élément comprend une brève explication de son importance et les constatations types par domaine.
Pour le contexte sur le cadre d’audit et les sociétés tenues de se faire auditer en Espagne, consultez le guide complet de préparation à l’audit. Pour le processus en quatre phases qui suit cette évaluation, consultez les phases du processus de préparation à l’audit.
Comment noter cette checklist
Attribuez à chaque élément l’un des trois statuts RAV :
- Vert : Entièrement traité, documenté et à jour
- Ambre : Partiellement traité, documentation incomplète ou non révisée depuis 12 mois
- Rouge : Non traité, déficient sur le fond ou de statut inconnu
Interprétation :
- 0 à 3 Rouges, 0 à 5 Ambres : Risque d’audit faible — maintenance de routine requise
- 4 à 8 Rouges ou 6 à 12 Ambres : Risque d’audit modéré — remédiation ciblée requise avant l’audit
- 9 Rouges ou plus, ou 13 Ambres ou plus : Risque d’audit élevé — programme complet de préparation à l’audit requis
Domaine 1 : Documentation des méthodes comptables
Les méthodes comptables constituent le fondement de l’audit. Sous le PGC (RD 1514/2007), les méthodes doivent être communiquées dans les notes aux comptes annuels. Sous la NIA-ES 315, les auditeurs sont tenus de comprendre les méthodes comptables dans le cadre de l’évaluation des risques.
| Élément | RAV |
|---|---|
| La méthode de reconnaissance des produits est documentée et alignée sur la section 9 du PGC | |
| La méthode d’évaluation des stocks (FIFO, coût moyen pondéré) est documentée et appliquée de façon cohérente | |
| Le seuil de capitalisation des immobilisations et les taux d’amortissement sont documentés | |
| Les critères de comptabilisation des provisions (section 15 du PGC) sont documentés et appliqués de façon cohérente | |
| Le traitement comptable des locations (financement vs exploitation) est documenté pour tous les contrats significatifs | |
| La méthode de classification et d’évaluation des instruments financiers est documentée | |
| La méthode de comptabilisation des subventions publiques (section 18 du PGC) est documentée | |
| Les méthodes comptables ont été révisées et mises à jour au cours des 12 derniers mois |
Constatations courantes : Méthode de reconnaissance des produits manquante ou indiquant seulement « nous suivons le PGC » sans précision. Taux d’amortissement appliqués différents de la méthode documentée. Provisions comptabilisées de façon ponctuelle sans seuil cohérent.
Domaine 2 : Qualité du grand livre et processus de clôture
| Élément | RAV |
|---|---|
| La balance de vérification se reconcilie avec le bilan sans ajustements manuels | |
| Tous les comptes du bilan sont appuyés par des rapprochements ou des détails du sous-grand-livre | |
| Les soldes des comptes interentreprises concordent entre toutes les entités du groupe | |
| Le détail des créances clients en souffrance est examiné mensuellement ; les provisions pour créances douteuses sont calculées et documentées | |
| Les comptes de trésorerie et bancaires sont rapprochés mensuellement ; aucun élément en suspens de plus de 60 jours | |
| Une checklist de clôture annuelle existe et est suivie de façon cohérente | |
| Le délai moyen de clôture est documenté ; la clôture annuelle peut être réalisée dans les 30 jours | |
| Tous les journaux significatifs sont approuvés et documentés |
Constatations courantes par secteur : Les PME de commerce de détail et de services ont fréquemment des comptes courants interentreprises non rapprochés provenant d’exercices antérieurs. Les sociétés de construction ont souvent des comptes de travaux en cours qui ne peuvent être réconciliés avec les rapports de coûts par projet.
Domaine 3 : Transactions avec les parties liées et informations à communiquer
C’est systématiquement le domaine à risque le plus élevé pour les PME espagnoles. L’article 231 de la LSC et la note 25 du PGC exigent l’identification et la communication de toutes les transactions avec les parties liées.
| Élément | RAV |
|---|---|
| Un registre complet des parties liées existe (actionnaires > 5 %, dirigeants, famille proche, entités du groupe en vertu de l’art. 231 LSC) | |
| Tous les prêts interentreprises sont documentés par des accords écrits à des taux d’intérêt de marché | |
| Les frais de gestion ou accords de services entre entités liées sont rédigés et tarifés au prix de marché | |
| Les locations immobilières d’entités appartenant à des dirigeants ou actionnaires sont documentées avec preuve du prix de marché | |
| Les comptes courants des dirigeants sont examinés, approuvés et leurs implications en termes de rémunération sont considérées | |
| La communication de la note 25 du PGC pour l’exercice le plus récent est complète et matériellement exacte | |
| La documentation sur les prix de transfert existe pour les transactions supérieures à 250 000 € par an avec des parties liées (obligation Modelo 232) | |
| Aucune transaction avec des parties liées n’a été omise des notes |
Constatations courantes : Prêts interentreprises sans accord formel et intérêts calculés à zéro ou en deçà des taux de marché. Dépenses personnelles de dirigeants passant par le compte de résultat de la société sans politique documentée ni refacturation. Location immobilière d’une entité appartenant à un dirigeant sans contrat de bail.
Domaine 4 : Contrôle interne sur l’information financière (CIRF)
| Élément | RAV |
|---|---|
| Les contrôles sur le cycle commandes-encaissements sont documentés (autorisation des ventes, facturation, crédit, recouvrements) | |
| Les contrôles sur le cycle achats-décaissements sont documentés (autorisation des achats, rapprochement à trois voies, autorisation des paiements) | |
| Les contrôles de paie sont documentés (autorisation des embauches, changements et fins de contrat ; révision et approbation de la paie) | |
| Les contrôles informatiques généraux sont documentés (gestion des accès utilisateurs, gestion des changements, sauvegarde et reprise) | |
| Les contrôles d’approbation des journaux sont documentés | |
| La séparation des fonctions est mise en place dans la mesure du possible ; les contrôles compensateurs sont documentés là où elle n’est pas réalisable | |
| Au moins une personne autre que le préparateur révise et approuve les comptes mensuels | |
| Les contrôles ont été testés (même de façon informelle) au cours des 12 derniers mois |
Note pour les très petites PME : Une séparation parfaite des fonctions n’est pas réalisable dans une société avec moins de cinq salariés en finance. Les auditeurs le comprennent. Ce qui est requis, c’est une conscience documentée de la limitation, l’identification des risques qui en résultent et des contrôles compensateurs (par exemple, révision des rapprochements bancaires par le dirigeant, révision des comptes de fin de période par un comptable externe).
Domaine 5 : Provisionnement fiscal et conformité
| Élément | RAV |
|---|---|
| La provision d’impôt courant (impuesto corriente) est calculée et réconciliée avec la déclaration d’impôt sur les sociétés (Modelo 200) | |
| Les actifs et passifs d’impôts différés sont identifiés et calculés conformément à la section 13 du PGC | |
| La recouvrabilité des actifs d’impôts différés est évaluée et documentée (période de reprise, projections) | |
| Les déficits fiscaux reportables en avant (BINs — bases imponibles negativas) sont suivis et la recouvrabilité des actifs d’impôts différés évaluée | |
| Tout passif éventuel fiscal significatif (inspections en cours, positions contestées) est identifié et une provision évaluée | |
| La documentation sur les prix de transfert satisfait aux exigences de seuil de déclaration du Modelo 232 | |
| Toutes les déclarations fiscales déposées (Modelo 200, 303, 390, 347, 232, 720) sont à jour et déposées dans les délais | |
| Les provisions fiscales ont été révisées par un spécialiste fiscal au cours des 12 derniers mois |
Constatations courantes : Impôts différés sur les différences temporelles résultant de l’amortissement fiscal accéléré (amortización acelerada fiscal) non comptabilisés. Actifs d’impôts différés sur les pertes fiscales comptabilisés sans évaluation documentée de la recouvrabilité. Passifs éventuels fiscaux (typiquement les fenêtres de contrôle AEAT ouvertes) non communiqués.
Domaine 6 : Informations à communiquer dans les états financiers
| Élément | RAV |
|---|---|
| Les notes aux comptes annuels couvrent toutes les sections obligatoires du PGC (au moins les sections du PGC abrégé) | |
| Une évaluation de la continuité d’exploitation a été réalisée et documentée pour les 12 derniers mois | |
| Les événements postérieurs à la date de clôture ont été examinés et tout événement significatif ultérieur communiqué | |
| Les passifs éventuels (réclamations juridiques, garanties) sont identifiés et évalués pour provision ou communication | |
| La note sur les parties liées (note 25 du PGC) est complète | |
| La rémunération des dirigeants et de la direction générale est communiquée | |
| Les informations sectorielles (le cas échéant) sont préparées | |
| La composition du comité d’audit (le cas échéant pour les EIP) satisfait aux exigences d’indépendance de la Ley 22/2015 |
Domaine 7 : Réconciliation IFRS (pour les entités à participation étrangère ou consolidantes)
Ce domaine s’applique uniquement si la société prépare un dossier IFRS pour la consolidation du groupe en plus des comptes PGC.
| Élément | RAV |
|---|---|
| Les ajustements IFRS 16 sur les locations sont calculés et documentés pour tous les contrats significatifs | |
| Les ajustements de reconnaissance des produits selon IFRS 15 sont identifiés et calculés | |
| Les reclassifications d’instruments financiers selon IFRS 9 sont documentées | |
| Une passerelle d’ajustements PGC/IFRS est préparée et réconcilie le bilan et le compte de résultat | |
| Le dossier IFRS est préparé selon le même calendrier que les comptes PGC | |
| Les instructions de reporting du groupe sont reçues et suivies | |
| Le goodwill et l’affectation du prix d’acquisition de toute acquisition sont documentés |
Exemples de constatations par secteur
Technologie et logiciel : Reconnaissance des produits (abonnements SaaS, arrangements multi-éléments sous PGC vs IFRS 15), capitalisation des coûts de développement logiciel sous la section 6 du PGC.
Immobilier et construction : Méthode du pourcentage d’avancement vs achèvement des travaux, transactions immobilières interentreprises, financement entre parties liées.
Distribution et commerce de détail : Évaluation des stocks, date de coupure en fin d’exercice, provisions pour retours de marchandises.
Services professionnels : Date de coupure des travaux en cours, produits différés, documentation des frais de gestion interentreprises.
Prochaines étapes
Une fois l’évaluation RAV complétée, les éléments notés Rouge représentent vos risques d’audit les plus prioritaires. Si vous avez plus de huit éléments Rouges, un programme complet de préparation à l’audit est justifié avant votre prochain audit. Pour un descriptif de ce que ce programme implique, consultez les services de préparation à l’audit pour les PME.
Pour les sociétés avec un temps ou un budget limité, le guide de démarrage rapide pour les PME propose un plan d’action sur 30-60-90 jours pour les éléments à fort impact.
Références externes :
- ICAC — Plan General de Contabilidad — texte PGC et notes de guidance de l’ICAC
- BOE — Ley 22/2015 de Auditoría de Cuentas — loi d’audit et règles d’indépendance
- IAASB — ISA 315 : identification et évaluation des risques — norme internationale sous-jacente à la NIA-ES 315