Établissement stable en Espagne (Establecimiento Permanente)

Qu’est-ce qu’un Établissement Stable ?

Le concept d’établissement stable (establecimiento permanente, EP) est le test central en droit fiscal international qui détermine quand les activités d’une société étrangère dans un pays deviennent imposables dans ce pays. Sans établissement stable, une société non-résidente paie des impôts uniquement dans son pays d’origine sur son revenu mondial. Avec un établissement stable en Espagne, la société devient assujettie à l’impôt espagnol sur les sociétés sur les bénéfices attribuables à cette présence espagnole.

La définition interne espagnole figure à l’article 13 de la loi sur l’impôt sur le revenu des non-résidents (Ley del IRNR, Real Decreto Legislativo 5/2004). Lorsqu’une convention de double imposition s’applique, la définition conventionnelle prévaut sur le droit interne, et la plupart des 100+ conventions espagnoles utilisent la définition du Modèle OCDE.

Test du Lieu Fixe d’Affaires

Le test principal consiste à déterminer si la société étrangère dispose d’un lieu fixe d’affaires en Espagne par l’intermédiaire duquel elle exerce tout ou partie de son activité. Éléments clés :

1. Fixe : Un certain degré de permanence — les présences temporaires ou transitoires ne constituent généralement pas un EP, bien que des activités de courte durée puissent constituer un EP si elles se répètent
2. Lieu d’affaires : Locaux physiques (en propriété, en location ou autrement utilisés) ou tout lieu où une activité commerciale est habituellement exercée
3. Par l’intermédiaire duquel l’activité est exercée : La société étrangère doit exercer une activité commerciale réelle via le lieu, et non simplement des activités préparatoires ou auxiliaires

EP classiques du lieu fixe d’affaires en Espagne :

• Succursales
• Bureaux de direction
• Usines ou sites de production
• Mines, puits de pétrole, carrières et sites extractifs similaires
• Centres de prestation de services traitant directement avec les clients

Agent Dépendant

Une société étrangère qui n’a pas de lieu fixe d’affaires en Espagne peut néanmoins avoir un EP si elle agit en Espagne via un agent dépendant — une personne (physique ou morale) qui agit pour le compte de la société étrangère et dispose de l’autorité pour conclure des contrats en son nom de manière habituelle.

Chantier

Une règle spéciale s’applique aux projets de construction ou d’installation : un chantier, un bâtiment ou un projet d’installation constitue un EP s’il dure plus de 12 mois (selon la norme OCDE). Le droit interne espagnol fixe ce seuil à 6 mois, mais les dispositions conventionnelles (plus favorables) prévalent.

Obligations Fiscales d’un EP en Espagne

Un EP doit :

• S’enregistrer auprès de l’AEAT via le Modelo 036
• Déposer une déclaration annuelle d’IS via le Modelo 200
• Tenir une comptabilité espagnole
• Respecter les obligations de TVA (Modelo 303)
• Déposer les déclarations de retenue à la source applicables

Comment BMC Peut Vous Aider

Nous évaluons si les activités espagnoles d’une société étrangère constituent un établissement stable, conseillons sur la structuration pour gérer le risque d’EP, et accompagnons les sociétés qui ont des EP non déclarés dans leur régularisation volontaire auprès de l’AEAT.