La directive du Conseil (UE) 2023/2226, connue sous le nom de DAC8 (huitième amendement de la directive sur la coopération administrative en matière fiscale), représente la fermeture définitive de l'opacité fiscale qui avait caractérisé le marché des crypto-actifs depuis ses origines. En imposant aux prestataires de services sur crypto-actifs (CASPs) de déclarer automatiquement les informations aux autorités fiscales, DAC8 place le Bitcoin, l'Ether, les stablecoins et les autres crypto-actifs au même niveau de transparence fiscale que les comptes bancaires et les valeurs mobilières traditionnelles.
Le contexte : de l’anonymat à la transparence totale
Au cours de la première décennie des crypto-actifs (2009-2019), la fiscalité de ces investissements relevait, en pratique, d’une démarche volontaire de conformité : seuls les investisseurs les plus consciencieux — ou ceux qui devaient justifier des plus-values très visibles — déclaraient leurs revenus et plus-values. L’Agence fiscale espagnole (AEAT) ne disposait d’aucune information automatique sur les positions ou les transactions des contribuables auprès des plateformes d’échange.
La situation a évolué progressivement :
- 2021 (Loi 11/2021) : introduction de l’obligation d’information sur les monnaies virtuelles pour les personnes et entités fournissant des services de conservation, d’échange ou d’intermédiation (modèles déclaratifs des prestataires).
- 2022 (Orden HFP/887/2023) : approbation du Modelo 721 (déclaration des monnaies virtuelles détenues à l’étranger, équivalent du Modelo 720 pour les comptes bancaires) et du Modelo 172 (informations sur les monnaies virtuelles pour les prestataires de services).
- 2023 (MiCA — Règlement UE 2023/1114) : entrée en vigueur du règlement sur les marchés de crypto-actifs, imposant l’autorisation et la supervision des CASPs opérant dans l’UE. En Espagne, la CNMV est l’autorité de supervision dans le cadre de MiCA.
- 2024 (DAC8 — Directive 2023/2226) : adoption de la directive imposant aux CASPs autorisés dans le cadre de MiCA de déclarer automatiquement aux autorités fiscales européennes les informations relatives à leurs clients résidents de l’UE.
Ce que DAC8 déclare et à qui
Entités tenues de déclarer
DAC8 impose aux CASPs autorisés dans le cadre de MiCA et ayant des clients résidents de l’UE de déclarer. Cela inclut :
- Les plateformes d’échange centralisées (CEX) : Binance, Coinbase, Kraken, Bit2Me et toute plateforme autorisée dans le cadre de MiCA.
- Les prestataires de conservation de crypto-actifs.
- Les prestataires de services d’échange de crypto-actifs contre des monnaies fiduciaires.
- Les prestataires de services de transfert de crypto-actifs.
Les plateformes d’échange décentralisées (DEX) et les protocoles de finance décentralisée (DeFi) qui ne disposent pas d’entité juridique identifiable échappent, en principe, au champ d’application direct de DAC8. Toutefois, la Commission européenne et l’OCDE travaillent à l’extension du cadre de transparence à ces acteurs.
Informations déclarées
Les CASPs doivent déclarer aux autorités fiscales :
- L’identification du client (nom, résidence fiscale, numéro d’identification fiscale)
- Les soldes de crypto-actifs en début et en fin de période
- Le nombre et la valeur totale des transactions d’achat et de vente en monnaie fiduciaire
- Le nombre et la valeur totale des échanges crypto-contre-crypto
- Les transferts de crypto-actifs vers et depuis la plateforme
- Les revenus de staking, de prêt et d’autres produits de rendement en crypto-actifs
Ces informations seront automatiquement échangées avec l’autorité fiscale de l’État de résidence du client — dans le cas des contribuables espagnols, l’AEAT.
Calendrier de mise en conformité
- 2025 : obligations de diligence raisonnable pour les CASPs (identification et vérification de la résidence fiscale des clients).
- 2026 (première déclaration) : les CASPs déclarent aux autorités fiscales les données de l’exercice fiscal 2025. L’AEAT reçoit pour la première fois des informations automatiques et détaillées sur les positions et transactions en crypto-actifs des contribuables espagnols.
- 2027 et au-delà : échange automatique annuel des données de l’exercice précédent.
Traitement fiscal des crypto-actifs en Espagne : guide actualisé
Impôt sur le revenu (Personnes physiques — IRPF)
Plus-values et moins-values : L’échange d’un crypto-actif contre une monnaie fiduciaire ou contre un autre crypto-actif génère une plus-value ou une moins-value qui doit être déclarée dans la base imposable de l’épargne de l’IRPF. Les taux d’imposition applicables vont de 19 % (premiers 6 000 € de plus-value), 21 % (6 000 €–50 000 €), 23 % (50 000 €–200 000 €), 27 % (200 000 €–300 000 €) à 28 % (au-delà de 300 000 €), selon les taux en vigueur à compter de 2025.
Calcul de la plus-value : La plus-value est calculée comme la différence entre la valeur de cession (prix de vente) et le coût d’acquisition (prix d’achat majoré des commissions). Lorsque le même crypto-actif a été acquis en plusieurs tranches, la méthode FIFO (premier entré, premier sorti) s’applique — les premières unités achetées sont considérées comme les premières vendues.
Staking et prêt : Les rendements du staking (validation de transactions sur les blockchains en preuve d’enjeu), du prêt (prêts de crypto-actifs) et d’autres produits de rendement passif sont imposés en tant que revenus d’investissement dans la base imposable de l’épargne de l’IRPF, aux mêmes taux que les dividendes et les intérêts.
Moins-values : Les moins-values peuvent être compensées avec d’autres plus-values dans la base imposable de l’épargne au cours du même exercice fiscal, et tout excédent peut être reporté sur les quatre exercices suivants, sous réserve de la limitation habituelle (pas plus de 25 % des revenus positifs de la base imposable de l’épargne ne peuvent être compensés au cours d’un même exercice).
Modelo 721 : Les contribuables personnes physiques détenant des crypto-actifs auprès de plateformes d’échange étrangères ou de portefeuilles de conservation (en dehors de l’Espagne) d’une valeur supérieure à 50 000 € doivent soumettre le Modelo 721 avant le 31 mars de l’année suivante. Les pénalités pour non-déclaration sont identiques à celles du Modelo 720 (5 000 € par donnée non déclarée, minimum 10 000 €).
Impôt sur les sociétés (Sociétés — IS)
Les sociétés détenant des crypto-actifs à leur bilan les comptabilisent conformément au Plan Général Comptable, qui les classe en tant qu’immobilisations incorporelles (ou en tant que stocks s’ils constituent l’objet de l’activité commerciale ordinaire de la société). Les variations de valeur ne sont comptabilisées dans le compte de résultat qu’au moment de la cession. Il n’existe pas de réévaluation à la juste valeur des crypto-actifs dans le bilan espagnol selon le PGC, contrairement au traitement qui s’appliquera dans le cadre de la norme IFRS 2 (Immobilisations incorporelles) révisée lorsqu’elle entrera en vigueur.
Les plus-values et moins-values sur la cession de crypto-actifs sont intégrées dans la base imposable de l’IS au taux général (25 %) ou au taux réduit pour les petites et moyennes entreprises (23 %).
Conformité et gestion des risques sous DAC8
Pour les détenteurs particuliers et les sociétés
L’entrée en vigueur de DAC8 en 2026 rend la non-déclaration des plus-values sur crypto-actifs intenable. Les contribuables qui n’ont pas correctement déclaré leurs positions et plus-values au cours des exercices précédents s’exposent à :
- Des redressements de l’AEAT correspondant au montant de l’impôt dû, majorés d’intérêts de retard (3,75 % annuels en 2025) et d’une pénalité pouvant atteindre 150 % si le régime d’infraction grave s’applique.
- La procédure de régularisation volontaire (avant notification de l’AEAT) : permet le paiement de l’impôt non déclaré avec des majorations de 10 à 20 %, mais sans pénalité, selon le temps écoulé depuis la date d’exigibilité de la déclaration.
Pour les CASPs (Plateformes d’échange et conservateurs)
Les CASPs autorisés dans le cadre de MiCA doivent mettre en œuvre des procédures de diligence raisonnable (KYC) qui incluent : la détermination de la résidence fiscale de chaque client ; des procédures de déclaration aux autorités fiscales dans les formats spécifiés par la directive ; et des systèmes de rapprochement permettant de confronter les informations déclarées aux registres internes de transactions.
L’articulation avec MiCA et le TFR
DAC8 ne fonctionne pas de manière isolée. La transparence fiscale qu’elle introduit complète le cadre réglementaire financier de MiCA et le règlement sur les transferts de fonds (TFR, Règlement 2023/1113), qui impose aux plateformes d’échange et aux prestataires de conservation d’identifier l’expéditeur et le bénéficiaire de tout transfert de crypto-actifs supérieur à 1 000 € (la « règle de voyage »).
La combinaison de MiCA (licence et supervision financière), de DAC8 (transparence fiscale automatique) et du TFR (traçabilité des transferts) crée un environnement réglementaire qui transforme les crypto-actifs en actifs financiers soumis à un niveau de contrôle comparable à celui des instruments financiers traditionnels.
Stratégie d’adaptation pour les investisseurs en crypto-actifs
Face au nouvel environnement de transparence totale, les investisseurs en crypto-actifs — tant les particuliers que les sociétés — doivent adopter une stratégie proactive :
- Reconstituer l’historique des transactions à l’aide d’outils spécialisés (Koinly, CoinTracking, TokenTax) qui importent les données des plateformes d’échange et des portefeuilles pour calculer le coût fiscal de chaque transaction en appliquant la méthode FIFO.
- Régulariser les exercices antérieurs non déclarés : évaluer avec un conseiller fiscal l’opportunité de déposer des déclarations complémentaires d’IRPF ou d’IS pour les exercices comportant des plus-values non déclarées, avant que l’AEAT ne reçoive les données des CASPs.
- Mettre en place des procédures de déclaration pour l’exercice en cours : instaurer un processus systématique de suivi et de déclaration des transactions en crypto-actifs, avec la même rigueur que celle appliquée aux portefeuilles de valeurs mobilières traditionnelles.
- Évaluer la structure de détention : pour les patrimoines significatifs en crypto-actifs, analyser la structure de détention optimale (personne physique, société holding, véhicule d’investissement collectif) en tenant compte du traitement fiscal espagnol et des conventions de double imposition applicables.
Chez BMC, notre équipe fiscale est spécialisée dans la conformité fiscale des crypto-actifs, tant pour les investisseurs particuliers que pour les détenteurs institutionnels. Découvrez nos services de planification fiscale.
