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V1706-19 9 de julio de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · movilidad geográfica

El incremento por movilidad geográfica requiere estar desempleado e inscrito en la oficina de empleo antes de aceptar el puesto

Se consulta si un desempleado que se traslada a trabajar a otro municipio tiene derecho al incremento de gastos deducibles por movilidad geográfica. La DGT señala que para acceder a este beneficio es necesario estar inscrito en la oficina de empleo con anterioridad a la aceptación del puesto de trabajo.

La cuestión planteada

Si en ese caso, tendría derecho al incremento de reducción por movilidad geográfica.

El criterio de la DGT

El incremento de 2.000 euros anuales por movilidad geográfica exige que el contribuyente esté desempleado e inscrito en una oficina de empleo antes de aceptar el puesto de trabajo que requiera el traslado de residencia. El cambio de residencia debe ser efectivo a un municipio distinto al habitual y debe acreditarse mediante medios de prueba admitidos en Derecho. El simple empadronamiento o el domicilio fiscal no son suficientes para acreditar la residencia y vivienda habitual.

Implicaciones prácticas

  • El derecho al incremento de 2.000 euros anuales queda invalidado si la inscripción en la oficina de empleo es posterior a la aceptación del puesto.
  • La acreditación de la residencia efectiva requiere medios de prueba distintos al empadronamiento o domicilio fiscal.
  • El traslado debe implicar un cambio de residencia a un municipio distinto al habitual para ser computable.

Ejemplo

El contribuyente tiene derecho a una reducción de 2.000 euros anuales si acredita el cambio de residencia y su inscripción previa en la oficina de empleo.

Puntos de planificación

  • Valorar la situación de inscripción en el servicio de empleo antes de formalizar la aceptación de la oferta laboral.
  • Evaluar la idoneidad de los medios de prueba para acreditar la residencia efectiva en el nuevo municipio.

Checklist

  • Comprobar que la inscripción en la oficina de empleo es anterior a la aceptación del puesto.
  • Verificar que el nuevo domicilio es en un municipio distinto al habitual.
  • Recabar medios de prueba de la residencia efectiva que no sean solo el empadronamiento.
  • Confirmar que el cambio de residencia es real y efectivo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1706-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 09/07/2019 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art. 19. Descripción de hechos El consultante está estudiando y está dado de alta como demandante de empleo en las Palmas de Gran Canaria. Es posible que en septiembre se traslade a Madrid a trabajar. Cuestión planteada Si en ese caso, tendría derecho al incremento de reducción por movilidad geográfica. Contestación completa El artículo 19.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF-, dispone: “2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: (…). f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales. Tratándose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, se incrementará dicha cuantía, en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, en 2.000 euros anuales adicionales. Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos, se incrementará dicha cuantía en 3.500 euros anuales. Dicho incremento será de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento. Los gastos deducibles a que se refiere esta letra f) tendrán como límite el rendimiento íntegro del trabajo una vez minorado por el resto de gastos deducibles previstos en este apartado.”. Mientras que el artículo 11 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 4 de agosto), establece: “1. Podrán deducir la cuantía de 2.000 euros anuales adicionales establecida en el segundo párrafo de la letra f) del artículo 19.2 de la Ley del Impuesto, los contribuyentes desempleados e inscritos en una oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia habitual, siempre que el nuevo puesto de trabajo exija el cambio de dicha residencia. 2. A efectos de la aplicación del límite previsto en el último párrafo de la letra f) del artículo 19.2 de la Ley del Impuesto, cuando el contribuyente obtenga en el mismo período impositivo rendimientos derivados de un trabajo que permita computar un mayor gasto deducible de los previstos en el segundo y tercer párrafo de dicha letra f) y otros rendimientos del trabajo, el incremento del gasto deducible se atribuirá exclusivamente a los rendimientos íntegros del trabajo señalados en primer lugar.”. Con carácter general, el incremento del gasto deducible por movilidad geográfica queda condicionado a que efectivamente se haya producido el cambio de residencia del contribuyente a un nuevo municipio, distinto al de su residencia habitual, y que el nuevo puesto de trabajo exija dicho cambio. Además, se debe cumplir el requisito de que el contribuyente debe estar desempleado e inscrito en una oficina de empleo, con carácter previo a la aceptación del nuevo puesto de trabajo que exija el traslado de residencia habitual de dicha persona. En este sentido, cabe señalar que, el simple empadronamiento no se considera por sí solo elemento suficiente de acreditación de residencia y vivienda habitual en una determinada localidad, como tampoco lo es el hecho de trasladar o mantener el domicilio fiscal en lugar determinado. La concreción de dicho cambio de residencia y su necesidad es una cuestión de hecho. El contribuyente deberá poder acreditar el cumplimiento de todos los requisitos mencionados por cualquier medio de prueba admitido en Derecho conforme a lo dispuesto en el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18), correspondiendo valorar las pruebas aportadas a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria. En caso de que se cumplan los requisitos anteriormente expuestos será de aplicación el incremento del gasto deducible que proceda, según la condición del contribuyente, incremento que, de acuerdo con dicho artículo, será de aplicación en el período impositivo en que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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