Una empresa consultó qué tipo de IVA se aplica a la importación de colorante alimenticio carmín de cochinilla. La DGT responde que se aplica el tipo del 10% si el producto es apto para la nutrición humana o animal según el Código Alimentario.
Cuestión planteada Tipo impositivo aplicable en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
El carmín de cochinilla tributa al tipo del 10% cuando, directamente o mezclado con otro producto, sea susceptible de ser utilizado de forma habitual e idónea para la obtención de productos destinados a la nutrición humana o animal. Este criterio se aplica con independencia del uso que le dé el adquirente, siempre que se cumpla lo establecido en el Código Alimentario y el artículo 91.uno.1.1º de la Ley 37/1992.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3177-19 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 13/11/2019 Normativa Ley 37/1992 art. 90 y 91 Descripción de hechos La consultante es una sociedad mercantil que importa colorante alimenticio del tipo "carmín de cochinilla". Cuestión planteada Tipo impositivo aplicable en el Impuesto sobre el Valor Añadido. Contestación completa 1.- Este Centro directivo ya se ha pronunciado acerca de la cuestión planteada en la presente consulta, como en la contestación vinculante de 4 de julio de 2013 y consulta número V2191-13. En la misma se señala que, de conformidad con lo establecido en el artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), el citado tributo se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento salvo lo dispuesto en los artículos siguientes. El artículo 91, apartado uno.1, números 1º y 2º de dicha Ley, determina que se aplicará el tipo impositivo del 10 por ciento a las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de: "1º. Las sustancias o productos, cualquiera que sea su origen que, por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación, sean susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la nutrición humana o animal, de acuerdo con lo establecido en el Código Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo, excepto las bebidas alcohólicas. Se entiende por bebida alcohólica todo líquido apto para el consumo humano por ingestión que contenga alcohol etílico. A los efectos de este número no tendrán la consideración de alimento el tabaco ni las sustancias no aptas para el consumo humano o animal en el mismo estado en que fuesen objeto de entrega, adquisición intracomunitaria o importación. 2º. Los animales, vegetales y los demás productos susceptibles de ser utilizados habitual e idóneamente para la obtención de los productos a que se refiere el número anterior, directamente o mezclados con otros de origen distinto. (....)”. En base a lo anterior, este Centro directivo concluyó lo siguiente: “Tributará por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo del 10 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones del colorante alimentario denominado "carmín de cochinilla", a que se refiere el escrito de consulta que, directamente o mezclado con otro producto, sea susceptible de ser habitual e idóneamente utilizado para la obtención de productos que por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación se destinen a la nutrición humana o animal, de acuerdo con lo establecido en el Código Alimentario, disposiciones dictadas para su desarrollo y la propia Ley de este Impuesto en su artículo 91.uno.1.1º, con independencia del uso a que se destine por el adquirente”. Por tanto, el tipo impositivo aplicable al carmín de cochinilla es el reducido del 10 por ciento cuando, directamente o mezclado con otro producto, sea susceptible de ser habitual e idóneamente utilizado para la obtención de productos que por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación se destinen a la nutrición humana o animal, de acuerdo con lo establecido en el Código Alimentario. 2.- Por último, debe recordarse que las consultas tributarias vinculantes son objeto de regulación en los artículos 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18 de diciembre), señalando el artículo 89, en su apartado primero, que “los órganos de la Administración tributaria encargados de la aplicación de los tributos deberán aplicar los criterios contenidos en las consultas tributarias escritas a cualquier obligado, siempre que exista identidad entre los hechos y circunstancias de dicho obligado y los que se incluyan en la contestación a la consulta.”. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.